如何编制现金流量表？

（一）现金流量表的编制方法

现金流量表以现金及现金等价物为编制基础，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T 型账户法，也可以根据有关科目记录等多种方法分析填列。

（二）现金流量表主要项目说明

1. 经营活动产生的现金流量

（1） “销售商品、提供劳务收到的现金”项目。该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回商品支付的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

（2） “收到的税费返还”项目。该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、关税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”“其他应收款”等科目的记录分析填列。

（3） “收到的其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等科目的记录分析填列。

（4） “购买商品、接受劳务支付的现金”项目。该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的记录分析填列。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。其代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。本项目可以根据“应付职工薪酬”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

（6） “支付的各项税费”项目。该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费。包括所得税、增值税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在 “收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费、经营租赁支付的租金等。若其他与经营活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“管理费用”“营业外支出”等科目的记录分析填列。

2. 投资活动产生的现金流量

（1） “收回投资收到的现金”项目。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。但收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目中。本项目可以根据 “交易性金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（2） “取得投资收益收到的现金”项目。该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资等分回的现金股利和利息等。不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“投资收益”等科目的记录分析填列。

（3） “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据 “固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。(www.xing528.com)

（4） “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物净增加额。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“投资收益”等科目的记录分析填列。

（5） “收到的其他与投资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6） “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。该项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等）以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（7） “投资支付的现金”项目。该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金手续费等附加费用。但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“长期股权投资”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“交易性金融资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（8） “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“长期股权投资”等科目的记录分析填列。

（9） “支付的其他与投资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出，如购买股票实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利等。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

3. 筹资活动产生的现金流量

（1） “吸收投资所收到的现金”项目。该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）” “库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（2） “取得借款所收到的现金”项目。该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据 “营业外收入”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（4） “偿还债务支付的现金”项目。该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据 “短期借款”“长期借款”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（5） “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润，或用现金支付的借款利息、债券利息。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“财务费用”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据 “营业外支出”“长期应付款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

4. 汇率变动对现金及现金等价物的影响

该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率折算近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额” 中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。