资产负债表项目填列方法探析

资产负债表各项目的数据主要来源于有关账簿的记录。有的项目直接根据总账科目余额填列；有的项目根据若干个总账科目余额合计数填列；有的项目直接根据明细科目余额填列；有的项目根据总账科目和明细科目的余额分析填列；有的项目根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。

资产负债表各项目均需填列 “年初余额”和 ”期末余额”两栏。

（一）“年初余额”的填列方法

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入表中“年初余额”栏内。

（二）“期末余额”的填列方法

1. 根据一个或几个总账科目余额填列

资产负债表中大多数项目均可根据总账科目余额直接或计算填列，如“应收股利”“应收利息”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“其他应付款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目，可根据相关总账科目的余额直接填列；“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

小企业资产负债表的相当部分项目都是根据总账科目余额直接填列的，如 “货币资金”“短期投资”“应收票据”“应收股利”“应收利息”“应他应收款”“长期股权投资”“固定资产原价”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付利润”“其他应付款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。

【例14-1】 甲公司2018 年12 月31 日结账后的“应付职工薪酬”科目余额为399 000 元，“应付股利”科目余额为300 000 元。则2018 年12 月31 日资产负债表中相关项目的金额如下：

“应付职工薪酬”项目金额为：399 000 元；

“应付股利”项目金额为：300 000 元。

【例14-2】 甲公司2018 年12 月31 日结账后的“库存现金”科目余额为30 000元，“银行存款”科目余额为3 000 000 元，“其他货币资金”科目余额为800000元。则2018 年12 月31 日资产负债表中货币资金项目的金额为：

30 000+3 000 000+800 000=3 830 000（元）

2. 根据相关明细账科目余额计算填列

由于“应收账款”“预收款项”“应付账款”“预付款项”可能为双重性质科目，为了准确反映企业应收应付、预收预付项目的实际情况，应根据相关明细分类账的余额方向判断其科目性质，并按其性质分析填列。具体如下：

“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属相关明细科目的期末贷方余额合计填列。

“预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属相关明细科目的期末借方余额合计填列（如预付账款有计提的坏账准备，应予以扣除）。

“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计填列（如应收账款有计提的坏账准备，应予以扣除）。

“预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属相关明细科目的期末贷方余额合计填列。

【例14-3】 甲公司2018 年12 月31 日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表14-3 所示。

表14-3　部分账产余额表　单位：元

该企业2018 年12 月31 日资产负债表中相关项目的金额为：

“应收账款”项目金额为=2 600 000+500 000=3 100 000（元）

“预付款项”项目金额为=600 000+900 000=1 500 000（元）

“应付账款”项目金额为=120 000+2 100 000=2 220 000（元）(www.xing528.com)

“预收款项”项目金额为=300 000 + 1 300 000 =1 600 000（元）

小企业 “应收账款”项目应根据 “应收账款”总账的期末余额分析填列，如“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“预收款项”项目列示。“预付款项”“应付账款”“预收款项”项目填列方法同“应收账款”项目。

小企业属于1年以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示，属于1年以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。

3. 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

这类项目如“持有至到期投资”“长期应收款”等，需要根据“持有至到期投资”“长期应收款”“长期待摊费用”等总账科目余额扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且不准备延期变现或收回的非流动资产后的金额计算填列；将在一年内到期的非流动资产合并填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。小企业对于将在一年内到期的非流动资产如长期债券投资、长期待摊费用等则合并填列在“其他流动资产”项目。

“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等非流动负债项目，需根据 “长期借款”“应付债券”“长期应付款”等总账科目余额扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的非流动负债后的金额计算填列；将在一年内到期的非流动负债填列在“一年内到期的非流动负债”项目中。小企业对于将在一年内到期的非流动负债如长期借款、长期应付款等则合并填列在“其他流动负债”项目。

【例14-4】 甲公司长期借款情况如表14-4 所示。

表14-4　长期借款情况一览表

该企业2016 年12 月31 日资产负债表中“长期借款”项目金额为：

2 000 000+4 000 000+3 000 000-3 000 000 = 6 000 000（元）将在一年内到期的长期借款3 000 000 元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。

4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

资产负债表中的“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。

“固定资产”项目，应当根据 “固定资产”科目的期末余额减去 “累计折旧”“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

【例14-5】 甲公司2018 年12 月31 日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000 元， 贷方余额合计220 000 元， 对应收账款计提的坏账准备为50 000 元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。

该企业2018 年12 月31 日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：

450 000-50 000 = 400 000（元）

【例14-6】 甲公司2018 年12 月31 日结账后的“固定资产”科目余额为1000 000元，“累计折旧”科目余额为90000 元，“固定资产减值准备”科目余额为20000 0元。

该企业2018 年12 月31 日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：

1 000 000-90 000-200 000=710 000（元）

5. 综合运用上述填列方法分析填列

资产负债表中的“存货”项目，应根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“生产成本”等科目的期末余额，减去“存货跌价准备”等科目余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【例14-7】 甲公司采用计划成本核算材料，2018 年12 月31 日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为130 000 元（借方），“原材料”科目余额为2 100 000元（借方），“周转材料”科目余额为800 000 元（借方），“库存商品”科目余额为1900 000元（借方），“生产成本”科目余额为550 000 元（借方），“材料成本差异”科目余额为130 000 元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为180 000 元。

该企业2018 年12 月31 日资产负债表中的“存货”项目金额为：

130000+2100000+800000元+1900000+550000-130000-180000=5170000（元）