资本溢价的核算及其转化方式

（一）资本溢价（或股本溢价）的核算

1. 资本溢价

除股份有限公司外的其他类型企业，在企业创立时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的出资额，应全部记入“实收资本”科目，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或以后有新的投资者加入时，由于资本利润率的提高和内部积累的增加，新加入的投资者缴纳的出资额往往要大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占有的份额，这样才不至于稀释原有投资人的权益份额。投资者多缴的部分就形成了资本溢价，则记入“资本公积”科目。

【例10-10】 B 有限责任公司于2016 年4 月20 日由甲、乙、丙三个投资者出资设立，注册资本为1000 000 元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、 30%和20%。两年后，2018 年5 月18 日，B 有限责任公司决定增资，增加注册资本250 000 元，新增资本由丁投资者以货币资金投入。经协商，丁投资者愿意出资350 000 元占公司股份的20%。 B 有限责任公司的会计处理如下：

2. 股本溢价

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，其中股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例10-11】 H股份有限公司委托证券公司增发普通股10 000 000 股，每股面值1 元， 每股发行价格为4 元。 H公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计1 300 000 元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，H公司的会计处理如下：(www.xing528.com)

（1）收到发行收入时，

（2）支付发行费用时，

（二）其他资本公积的核算

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。本书以因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动产生的利得或损失为例，介绍相关的其他资本公积的核算。

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

【例10-12】 C 有限责任公司于2018 年1 月1 日向F 公司投资8 000 000 元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响， 因而对F 公司长期股权投资采用权益法核算。2018 年12 月31 日，F 公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了1 000 000 元。假定除此以外，F 公司的所有者权益没有变化，C 有限责任公司的持股比例没有变化，F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C 有限责任公司的会计处理如下：

（三）资本公积转增资本的核算

资本公积主要用于转增资本。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”） 科目下各所有者的明细分类账。