如何核算实收资本？

为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行实收资本的核算，真实地反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者各方在企业的权益。

在对实收资本的会计核算中，除股份有限公司以外的其他各类企业设置“实收资本”科目，股份有限公司设置“股本”科目。

（一）企业设立时投入资本的核算

微课堂：投入资本的核算

1. 企业接受现金资产投资

（1）非股份有限公司投入资本。一般企业收到投资者以现金投入的资本时，以实际收到或存入企业开户银行的金额，借记 “银行存款”科目，以构成企业注册资本的金额，贷记“实收资本”。

【例10-1】 201×年4 月20 日，B有限责任公司由甲、乙、丙三个投资者出资设立，注册资本为1 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分别为50% 、 30% 和20% 。按照章程规定，甲、乙、丙投入的资本分别为500 000 元、300 000 元和200 000 元。B 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。B 有限责任公司的会计处理如下：

（2）股份有限公司投入资本。股份有限公司与一般企业相比，其显著特点在于将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。当股份有限公司发行股票收到现金资产时，按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目；按股票面值和股份总数的乘积计算的金额，贷记 “股本”科目；按其差额，贷记 “资本公积——股本溢价”科目。

【例10-2】 A 股份有限公司通过证券公司发行普通股10 000 000 股，每股面值1元，每股发行价格5 元。假定股票发行成功，股款已划入银行存款账户。不考虑发行过程的税费等因素。根据上述资料，A 股份有限公司的会计处理如下：

2. 企业接受非现金资产投资

我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物（固定资产、材料物资等）、知识产权、土地使用权等能用货币估价并可依法转让的非货币财产出资（法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外）。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。但全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

【例10-3】 C有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的不需要安装的生产经营用机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为3 000 000 元，增值税进项税额为480 000 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票且已通过认证），合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。C 有限责任公司的会计处理如下：

【例10-4】 D 有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为16 000 元。乙公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。D 有限责任公司的会计处理如下：

【例10-5】 E有限责任公司于设立时收到丙公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为100 000 元；同时收到丁公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为70 000 元。假设E 有限责任公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。没有取得增值税专用发票。E 有限责任公司的会计处理如下：

（二）实收资本（或股本）的增减变动的核算

我国《企业法人登记管理条例》中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20% 时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。(www.xing528.com)

1. 实收资本（或股本）的增加

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

【例10-6】 2017 年12 月1 日，甲、乙、丙三人共同投资设立F 有限责任公司，原注册资本为3 000 000 元，甲、乙、丙分别出资900 000 元、600 000 元和1 500 000元。2018 年6 月20 日，因扩大经营规模需要，经批准，F 公司按原出资比例分别将资本公积500 000 元、盈余公积600 000 元转增资本。F 公司的会计处理如下：

小提示

用资本公积和盈余公积转增资本时，如果是股份公司或有限责任公司，则应该按照原投资者各出资比例相应增加各投资者的出资额。

2. 实收资本（或股本）的减少

企业减少实收资本应按法定程序报经批准。股份有限公司是通过收购本公司股票方式减资的，通过 “库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价。股本溢价不足冲减的，再依次冲减盈余公积、未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

【例10-7】 G 股份有限公司截至2018 年12 月31 日共发行股票100 000 000 股，面值为1 元，资本公积（股本溢价）30 000 000 元，盈余公积40 000 000 元。经股东大会批准，G 公司以现金回购本公司股票20 000 000 股并注销。假定G 公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，G 公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时，

（2）注销本公司股票时，

【例10-8】 承［例10-7］，假定G 公司按每股3 元回购股票，其他条件不变，G公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时，

（2）注销本公司股票时，

【例10-9】 承［例10-7］，假定G 公司按每股0.9 元回购股票，其他条件不变，G 公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时，

（2）注销本公司股票时：