如何合理核算企业的应交税费？

企业的应交税费除了增值税、消费税以外，还包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交企业所得税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费等。

企业应当在 “应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费。期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

（一）应交城市维护建设税

城市维护建设税是对缴纳增值税和消费税的单位和个人征收的一种附加税。以增值税、消费税税额为计税依据，税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等，其中市区为7% ，县城、建制镇为5% ，其他为1%。

计算公式为：

企业按规定计算出应交的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。交纳城市维护建设税时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例8-41】 某企业本期实际应上交增值税380 000 元，消费税184 000 元。该企业适用的城市维护建设税税率为7% 。该企业的会计处理如下：

（1）计算应交城市维护建设税时，

（2）用银行存款上交城市维护建设税时，

（二）应交教育费附加

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，以实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%。企业按规定计算出应交的教育费附加，借记 “税金及附加”等科目，贷记 “应交税费——应交教育费附加”科目。

【例8-42】 承［例8-41］，教育费附加的征收率为3% ，款项用银行存款支付。该企业的会计处理如下：

（三）应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

对外销售应税产品应交纳的资源税应借记 “税金及附加”科目，贷记 “应交税费——应交资源税”科目； 自产自用应税产品应交纳的资源税应借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

【例8-43】 某企业对外销售某种资源税应税矿产品10 000 吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：(www.xing528.com)

【例8-44】 某企业将自产的资源税应税矿产品500 吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5 元。该企业的有关会计分录如下：

（四）应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。转让房地产的增值额是转让收入减去税法规定扣除项目金额后的余额，其中，转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入；扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本及费用、与转让房地产有关的税金、旧房及建筑物的评估价格、财政部确定的其他扣除项目等。土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率为30% ，最高税率为60%。

根据企业对房地产核算方法的不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，按处置固定资产处理，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按转让无形资产处理，按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记 “应交税费——应交土地增值税”科目，同时一并冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，借记“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目，按其分录差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记 “税金及附加”科目，贷记 “应交税费——应交土地增值税”科目。交纳土地增值税时，借记 “应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税对象而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积和规定税额计算征收。

车船税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计算交纳。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。

企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记 “税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）” 科目。

（六）应交个人所得税

企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记 “应付职工薪酬”科目，贷记 “应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记 “应交税费——应交个人所得税”科目，贷记 “银行存款”等科目。

【例8-45】 某企业结算本月代扣职工个人所得税31 000 元。该企业发放工资代扣个人所得税时有关的会计分录如下：