应交消费税简介与计算

（一）消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。它是针对特定的消费品所加征的一道税收，以引导消费方向，保证国家财政收入。

消费税有从价定率、从量定额和复合计税三种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据税法确定的应税消费品数量和单位应税消费品应缴税额计算确定。复合计征实行从价定率和从量定额相结合计算应纳税额，其计税依据是销售额和销售量。

（二）消费税的核算

企业应在 “应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

1. 销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记 “税金及附加”科目，贷记 “应交税费——应交消费税”科目。

【例8-36】 A 公司为增值税小规模纳税企业， 销售所生产的化妆品，价款618 000 元（含增值税），收到商业承兑汇票一张。该化妆品适用的消费税税率为3% 。该公司的会计处理如下：

2. 自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程、管理部门、对外捐赠、职工福利等非生产机构时，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。借记“在建工程”“管理费用”“营业外支出”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例8-37】 B 公司为增值税一般纳税人，在建工程耗用自产汽油6 000 升，生产成本为33 000 元，适用的消费税单位税额为1.52 元/升。该公司的会计处理如下：(www.xing528.com)

3. 委托加工应税消费品

委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

企业委托加工的应税消费品，一般应由受托方代收代交消费税。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣时，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

【例8-38】 D 公司委托M 企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。D 公司发出的原材料成本为300 000 元，支付加工费为100 000 元，增值税16 000。由受托方M 企业代收代交的消费税为6 000 元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由D 公司收回验收入库，以用于继续生产应税消费品，加工费尚未支付。D 公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法进行原材料的核算。D公司的会计处理如下：

发出材料时，

【例8-39】 承上例，如果D 公司委托M 企业代为加工一批应交消费税的产品（非金银首饰），加工收回后直接用于销售。D 公司的会计处理如下：

4. 进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记 “材料采购”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例8-40】 E 公司从国外进口一批化妆品，该批化妆品的价值400 000 元，进口环节需要交纳的消费税为120 000 元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。E 公司的会计处理如下：