如何应交增值税？——境外单位或个人境内购买须优先缴税

（一）增值税概述

增值税是指对在我国境内销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人征收的一种流转税， 因以其产生的增值额作为计税依据而称为增值税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

纳税人按照其经营规模的大小和会计核算的健全程度等标准，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，采用一般计税方法计税（特定应税行为，可以选择简易计税方法计税），根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，采用简易计税方法计税，按照销售额和规定的征收率计算确定。

（二）一般纳税人增值税的核算

1. 增值税核算应设置的会计科目

一般纳税人为了全面核算企业应交增值税的相关情况，应在 “应交税费”一级科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”等二级科目。

（1） “应交税费——应交增值税”，核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，下设 “进项税额”“已交税金”“减免税款”“转出未交增值税”“销项税额抵减”“销项税额”“进项税额转出”“出口退税”“简易计税”“转出多交增值税”等专栏。实务中一般采用专用的借贷方多栏式账页格式登记。

（2） “应交税费——未交增值税”，核算一般纳税人月度终了从 “应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（3） “应交税费——预缴增值税”，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

（4） “应交税费——待抵扣进项税额”，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

（5） “应交税费——待认证进项税额”，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当前销项税额中抵扣的进项税额。

（6） “应交税费——待转销项税额”，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

2. “应交税费——应交增值税（进项税额）”

进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、固定资产（动产）或者接受加工修理修配劳务，支付或者负担的增值税额。

目前我国增值税实行购进扣税法。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算的进项税额。

（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者固定资产（动产）， 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

企业购进货物、服务、无形资产、固定资产（动产）或者接受加工修理修配劳务时，根据增值税专用发票上等记载的应计入货物采购成本或应计入服务、无形资产、不动产、加工修理修配劳务的成本价款，借记“固定资产”“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”或“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“无形资产”“管理费用”“销售费用”等科目；根据增值税专用发票等扣税凭证上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目；按照应付或实际支付的总额，贷记 “应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货等，作相反的会计分录。

企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”“原材料”“商品采购”“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记 “应付账款”“银行存款”等科目。

【例8-24】 甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款70 000 元，增值税额11 200 元，支付销货方代垫的运杂费1 600 元，货物尚未到达，货款、税款及运杂费均已开出银行承兑汇票支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲公司会计处理如下：

3. “应交税费——待抵扣进项税额”

企业购进不动产或不动产工程物资、在建工程，按规定进项税额分两年抵扣。增值税一般纳税人2016 年5 月1 日后购入固定资产（不动产），以及2016 年5 月1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60% ，第二年抵扣比例为40%。购入时，借记“工程物资”“在建工程”“固定资产”等，并按照增值税发票所列税款的60%记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照所列税款的40%记入 “应交税费——待抵扣进项税额”。待之后13 个月时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

4. “应交税费——待认证进项税额”

企业购进货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证或未经税务机关认证的增值税，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，并核算增值税额记入 “应交税费——待认证进项税额”。材料验收入库时，借记 “原材料”“库存商品”等，同时借记“应交税费——待认证进项税额”，贷记“应付账款”等。待取得发票并认证后，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）” 或“应交税费——待抵扣进项税额”，贷记“应交税费——待认证进项税额”。

5. “应交税费——应交增值税（销项税额）”

销项税额，是指纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工修理修配劳务，按照不含税销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。

销项税额 = 销售额（不含税）×适用税率

（1）一般销售。企业销售货物、服务或者提供应税劳务等，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记 “应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额）” “主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。

【例8-25】 甲公司销售产品一批，价款600 000 元，按规定应收取增值税额96 000 元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。甲公司的有关会计分录如下：

【例8-26】 M 企业为外单位代加工电脑桌400 个，每个收取加工费100 元，适用的增值税税率为16% ，加工完成，款项已收到并存入银行。M 企业的有关会计分录如下：

（2）视同销售行为。企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，以及向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产（但用于公益事业或者社会公众为对象的除外）等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”“长期股权投资”“营业外支出”等科目，贷记 “库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目等。

【例8-27】 N 企业将自己生产的产品用于职工食堂的建设。该批产品的成本为200 000 元，计税价格为300 000 元。增值税税率为16% 。 N企业的有关会计分录如下：

6. “ 应交税费——应交增值税（进项税额转出）”(www.xing528.com)

进项税额转出，是指购进时已作为进项税额抵扣，而后又发生改变，确定不应从销项税额中抵扣，按规定转出的增值税进项税额。

知识之窗

根据现行税收条例规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

对于按规定不予抵扣的进行税额应视具体情况进行不同的账务处理：

（1）发生时直接确定为不予抵扣的进项税额计入相关资产成本。若购买时明确用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项增值税直接计入所购货物、服务、无形资产、不动产或接受劳务等的成本。

【例8-28】 丙公司购入专用于集体福利的小轿车一辆，价款280 000 元，增值税专用发票上注明的增值税额44 800 元，另支付车辆购置税28 000 元。款项均已开出转账支票支付。丙公司会计处理如下：

（2）发生时被认定抵扣而后又确定为不可抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目。如企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等），其相关的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 科目计入有关科目，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“管理费用”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 科目。

【例8-29】 丁公司库存材料因管理不善被盗一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000 元，增值税额1 600 元。丁公司的会计处理如下：

【例8-30】 甲公司所属的职工食堂维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为800 元。甲公司的会计处理如下：

7. “应交税费——应交增值税（出口退税）”

出口退税，是指企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退税款。

企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（出口退税）” 科目。

8. “应交税费——应交增值税（已交税金）”

已交税金，是指企业按照规定本期（月）应交而实际已缴纳国家的增值税额。

企业交纳的增值税，借记 “应交税费——应交增值税（已交税金）” 科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

【例8-31】 甲公司本月发生销项税额合计84 770 元，进项税额转出24 578 元，进项税额20440 元，用银行存款已经交纳本月增值税60 000 元。甲公司的会计处理如下：

该企业本月交纳增值税后，“应交税费——应交增值税”科目的余额为28 908 元（84 770+24 578-20 440-60 000 ），表示企业尚未交纳增值税28 908 元。

9. “应交税费——未交增值税”

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税” 明细科目转入 “未交增值税” 明细科目。转出当月应交未交的增值税时，借记 “应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费——未交增值税”； 转出当月多交增值税时，借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”；交纳以前未交增值税时，借记“应交税费——未交增值税”，贷记“银行存款”。

（三）小规模纳税企业增值税的核算

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，其计算公式为：

小规模纳税企业销售货物、服务、无形资产、不动产或提供加工修理修配劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务等支付的增值税直接计入有关货物、服务、无形资产、不动产或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

小规模纳税企业购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物、服务、无形资产、不动产或劳务的成本，借记“材料采购”“在途物资”“固定资产”“无形资产”“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。销售货物、服务或提供应税劳务等，按全部价款，借记 “银行存款”等科目；按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；按应纳增值税税额，贷记 “应交税费——应交增值税”科目。

【例8-32】 某小规模纳税企业购入材料一批， 取得的增值税专用发票中注明货款30 000 元，增值税4 800 元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的会计处理如下：

【例8-33】 某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为30 900 元，增值税征收率为3% ，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：

【例8-34】 承［例8-33］，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税900 元。有关会计处理如下：

【例8-35】 某电器修理部（小规模纳税人）取得含税修理收入10 300 元现金，则相关应纳增值税额计算和会计处理如下：