短期薪酬核算与会计分录管理

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

（一）货币性职工薪酬

1. 工资及国家规定计提标准的职工薪酬

对于职工工资、奖金、津贴和补贴等工资性职工薪酬，以及规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金、工会经费和职工教育经费等应以确认的各项职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按照职工提供服务的受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【例8-14】 201×年8 月，甲公司本月应付工资总额800 000 元，“工资费用分配汇总表” 中列示：产品生产人员工资580 000 元，车间管理人员工资100 000 元，企业行政管理部门人员工资95 000 元，专设销售机构人员工资25 000 元。根据规定，企业应当按照职工工资总额的9%计提医疗保险费，按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

本例中，应确认计提的职工薪酬=800 000×（9% +2% +2.5% ）=108000（元），其中， 医疗保险费72 000 元、工会经费16 000 元，职工教育经费20 000 元。

计入 “生产成本”科目金额=580 000×（1+9% +2% +2.5% ）=658 300（元）

计入“制造费用”科目金额=100 000×（1+9% +2% +2.5% ）=113 500（元）

计入 “管理费用”科目金额=95 000×（1+9% +2% +2.5% ）=107 825（元）

计入 “销售费用”科目金额=25 000×（1+9% +2% +2.5% ）=28 375（元）甲公司会计处理如下：

实务中，企业一般在每月发放工资前，根据 “工资费用分配汇总表” 中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等工资性薪酬时，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记 “其他应付款”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。

【例8-15】 承［例8-14］，甲公司根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额800 000 元，其中企业代扣职工房租32 000 元、代垫职工家属医药费8 000元，实发工资760 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）向银行提取现金时，

（2）用现金发放工资时，

注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：

（3）代扣款项时，

企业向社会经办机构缴纳医疗保险等社会保险费和住房公积金时，按照支付的金额，应由单位承担的部分借记 “应付职工薪酬”科目，应由职工个人承担的部分借记“其他应收款（其他应付款）” 科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训等时，按照支付的金额，借记 “应付职工薪酬”科目，贷记 “银行存款”“库存现金”等科目。

2. 职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目。

【例8-16】 丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。201×年9 月，企业在岗职工共计230 人，其中管理部门50 人，生产车间180 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150 元。 当确认时丙企业应编制如下会计分录：

当丙企业10 月份支付34 500 元补贴给职工食堂时，应编制如下会计分录：

3. 短期带薪缺勤

对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤，企业应当作为其他长期职工福利处理。(www.xing528.com)

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记 “管理费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——短期带薪缺勤（累积带薪缺勤）” 科目。

【例8-17】 甲公司共有1 000 名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年假余数中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年假不支付现金。

2017 年12 月31 日，每个职工当年平均未使用带薪年假为2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2018 年有950 名职工将享受不超过5 天的带薪年假，剩余50 名职工每人将平均享受6 天半年休假。假定这50 名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300 元。

分析：甲公司在2017 年12 月31 应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75 天［50×（6.5-5）天］的年休假工资22 500 （75×300）元，并做如下账务处理：

假定2018 年12 月31 日，上述50 名部门经理中有40 名享受了6 天半年休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10 名只享受了5 天年休假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1 年未使用的权利将作废。 2018 年末，甲公司应做如下账务处理：

假设该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000 名职工中，50 名为总部各部门经理，100 名为总部各部门职员，800 名为直接生产工人，50 名工人正在建造一幢自用办公楼。

分析：甲公司在2017 年12 月31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪年假权利而导致的全部金额，即相当于2 000 天（1000×2 天）的年休假工资60 万元（2 000×300），并做如下账务处理：

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

（二）非货币性职工薪酬

（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记 “管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

【例8-18】 乙公司为食品加工企业，共有职工80 名，其中60 名为直接参加生产的职工，20 名为管理人员。201 ×年8 月，该公司以其生产食品作为福利发放给公司每名职工。每人一份，该食品的生产成本为320 元，市场售价为500 元，该公司适用的增值税税率为17%。乙公司的会计处理如下：

本例中，应确认的职工薪酬=80×500×（1+16% ） =46400（元）。其中，应计入“生产成本”科目金额=60×500× （1+16% ） =34 800（元）；应计入“管理费用”科目金额=20×500× （1+16% ） =11600（元）。

当企业以自产产品作为职工薪酬实际发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记 “主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目，同时结转相关成本。

企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，根据税法规定其进项税额不得抵扣，应将其计入商品成本。按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。外购商品时，借记“库存商品”（含增值税进项税额），贷记“银行存款”等；发放福利时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”，贷记“库存商品”等；同时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”。

【例8-19】 承［例8-18］， 乙公司向职工发放自产食品作为福利， 同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。乙公司的会计处理如下：

同时，

（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例8-20】 丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用福利。丙公司总部共有部门经理以上职工20 名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000 元。丙公司的会计处理如下：

同时，

（3）企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

当企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金时，借记 “应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例8-21】 丙公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员5 名，公司为其每人租赁一套面积为200 平方米带有家具和电器的公寓， 月租金为每套8 000 元。丙公司的会计处理如下：

【例8-22】 承［例8-21］，丙公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金40 000 元。应进行如下会计处理：