固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益；同时计提相应的资产减值准备，借记 “资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
小提示
已计提减值准备的固定资产，由于固定资产账面价值发生了变化， 因此，在未来期间计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每月折旧。
《小企业会计准则》规定小企业不计提固定资产减值准备。
【例6-23】 2016 年12 月31 日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000 元，账面价值为1 400 000 元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司会计处理如下：
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项目小结
能力训练
模块一：客观题
考点自测
模块二：实务处理题
实务处理题答案
1. 甲公司为增值税一般纳税人，201 ×年8 月年发生下列固定资产增加业务：
（1）5 日，购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的供货方增值税专用发票上注明的设备价款为800 000 元，增值税额为128 000 元，取得的运输部门增值税专用发票上注明的运输费用5 300 元，增值税额530 元，全部以银行转账支付。假设不考虑其他税费。
（2） 12 日，购入不需安装设备一台，价款500 000 元，增值税款80 000 元，运杂费、包装费、保险费10 000 元，以银行汇票支付。
（3）企业接受新光公司投入仓库一幢，账面价值为300 000 元，已提折旧100 000元，合同约定的价值为250 000 元。
（4） 20 日，降低采购成本，向M公司一次购进了3 套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000 元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000 元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C 均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000 元、3 594 800 元、1 839 200 元，不考虑其他相关税费。
（5） 21 日，甲公司对车间使用的固定资产进行日常修理，用银行存款支付修理费用820 元。
（6）扩建营业用房，其账面原值为280 000 元，已提折旧190 000 元。在扩建过程中以银行存款支付拆除费50 000 元，残料变价收入70 000 元，价款存入银行，另以银行存款支付在建工程款100 000 元，该工程完工交付使用。
（7）年末清查中，发现账外设备一台，重置价值为35 000 元，估计八成新，该企业适用的所得税税率为25% ，按净利润的10%提取法定盈余公积金。按前期差错进行会计处理。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
2. 乙公司有设备一台，账面价值850 000 元，预计使用年限5 年，预计净残值率3% ，预计总工作量8 500 小时（第1 年2 200 小时，第2 年1 900 小时，第3 年1 700小时，第4 年1 500 小时，第5 年1 200 小时）。分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产预计使用年限内的折旧额。
3. 丙公司购买设备一台，价款为800 000 元，增值税税率为16% ，已取得增值税专用发票，另支付运杂费4 000 元，均以银行存款支付，直接交付安装。安装时领用生产材料60 000 元，购进该批材料时支付的增值税额为9 600 元。支付安装工程人员工资7 000 元。安装工程完工，交付使用。该设备预计使用10 年，预计净残值率为5% ，企业采用年限平均法计提折旧。该设备于交付使用后第5 年年末出售，售价400 000 元（不含税），支付清理费1 500 元。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。(www.xing528.com)
4. 丁公司201×年8 月份固定资产增减业务如下：
（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60 万元，预计总工作时数为20 万小时，预计净残值为5 万元。该设备2016 年9 月份工作量为4 000 小时。
（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620 万元，预计使用年限20 年，预计净残值20 万元。
（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37 万元，预计使用年限6 年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定201×年9 月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
（1）计算甲公司201×年9 月份应计提的折旧额。
（2）编制甲公司201×年9 月份计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
5. 戊公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。 2016 年至2018 年与固定资产有关的业务如下：
（1） 2016 年12 月9 日，戊公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000 000 元，增值税额为3 200 000 元。发生保险费50 000 元，款项均以银行存款支付，没有发生其他相关税费。生产线已投入安装，该设备的增值税额可以抵扣。
（2） 2016 年12 月13 日，戊公司安装生产线领用生产用原材料实际成本和计税价格均为200 000 元，发生安装工人工资100 000 元，没有发生其他相关税费。该材料未计提存货跌价准备。
（3） 2016 年12 月25 日，该生产线达到预定使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为12 年，预计净残值为550 000 元，采用直线法计提折旧。
（4） 2017 年12 月31 日，戊公司在对该生产线进行检查时发现其已经减值。该生产线可收回金额为16 151 200 元。
（5） 2018 年1月1 日，该生产线的预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为251200元，采用直线法计提折旧。
（6） 2018 年6 月30 日，戊公司将该生产线出售，取得不含税价款为16 000 000元，支付清理费用200 000 元。
要求：
（1）编制2016 年12 月9 日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2016 年12 月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2016 年12 月25 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2017 年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2017 年12 月31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（6）计算2018 年度该生产线出售前计提的折旧额。
（7）编制2018 年6 月30 日出售时的会计分录。
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