企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中,如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明原因,并按照规定程序报批处理。
(一)固定资产盘盈
固定资产盘盈是指固定资产的实存数大于账面数。由于企业现实中出现的固定资产盘盈一般大都是以前会计期间少计、漏计所造成的,因此,应当将盘盈固定资产视为会计差错进行更正。
企业在财产清查中盘盈的固定资产,通常作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前应先通过 “以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,借记 “固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。
小企业会计准则下,固定资产盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算,盘盈净收益记入 “营业外收入”科目。
【例6-20】 丁公司201×年12 月31 日对企业的固定资产进行全面清查,发现一台未入账的设备,重置成本为30 000 元(假定与其计税基础不存在差异),根据《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定,该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25% ,按净利润的10% 计提法定盈余公积。丁公司会计处理如下:
(1)盘盈固定资产时,
(2)确定应交纳的所得税时,
(3)结转为留存收益时,(www.xing528.com)
【例6-21】 小企业M 公司按照《 小企业会计准则》核算公司账务,在年末的财产清查中,发现一台未入账的设备,按照相同新旧程度设备的市场价格估计,其重置成本为45 000 元。M公司会计处理如下:
(1)盘盈固定资产时,
(2)报经批准后,
(二)固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产,通过 “待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。按盘亏固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目;按已计提的累计折旧,借记 “累计折旧”科目;按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目;按固定资产的原价,贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记 “其他应收款”科目;按应计入营业外支出的金额,借记 “营业外支出——盘亏损失”科目,贷记 “待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
【例6-22】 丁公司2016 年12 月31 日在固定资产全面清查中发现短缺一台笔记本电脑,原价为11 000 元,已计提折旧7 000 元。丁公司会计处理如下:
(1)盘亏固定资产时,
(2)报经批准转 销时,
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