投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资企业应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
《小企业会计准则》规定，小企业长期股权投资在持有期间无须计提减值准备，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。其会计处理，借记“营业外支出”科目，贷记 “长期股权投资”科目。
知识之窗
小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
1. 被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。
2. 被投资单位财务状况严重恶化， 累计发生巨额亏损，已连续停止经营3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
3. 对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10 年，且被投资单位因连续3 年经营亏损导致资不抵债的。
4. 被投资单位财务状况严重恶化， 累计发生巨额亏损， 已完成清算或清算期超过3年以上的。
5. 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
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项目小结
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模块一：客观题
考点自测
模块二：实务处理题
实务处理题答案
1. 2017 年9 月1 日，甲企业购入乙公司10 万股股票，每股市价10.5 元（包含已宣告发放的现金股利每股0.5 元），付交易费用1万元，甲企业持有的目的用于交易从而赚取差价。2017 年9 月16 日收到最初支付价款中所包含的现金股利5 万元。2017年12 月31 日，该股票公允价值为112 万元。2018 年3 月6 日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3 元。2018 年3 月16 日，收到现金股利3 万元。2018 年6 月8 日，将该股票处置，每股市价12.1元，交易费用1万元。
要求：
（1）若甲企业为大中型企业，做出持有交易性金融资产的相关账务处理。
（2）若甲企业为小型企业，做出持有短期投资的相关账务处理。
2. 2017 年1 月8 日，A 公司购入B 公司2016 年1月1 日发行的债券，面值100万元，票面利率为5% ，利息按年支付。A 公司将其划分为交易性金融资产，支付价款106 万元（其中包含已到付息日尚未领取的利息5 万元），另支付交易费用1万元。2017年2 月8 日A 公司收到购入时包含的利息5 万元。2017 年6 月30 日，该债券的公允价值为97 万元，2017 年12 月31 日，该债券的市价为107 万元。2018 年2 月8 日，收到B 公司支付的债券利息5 万元。2018 年3 月23 日A 公司出售全部该债券，实际收到104 万元。
要求：编制A 公司交易性金融资产的相关会计分录。
3. 2017 年1月1 日，乙公司用存款280 万元购买甲公司80%的股份，从而对甲公司具有控制关系，甲公司此时的净资产公允价值为1 000 万元。2017 年甲公司盈利200 万元，资本公积增加50 万元。2018 年初甲公司宣告分派现金股利100 万元。2018年甲公司亏损150 万元。2019 年初，乙公司出售所持甲公司全部股票，价款500 万元。不考虑相关税费。
要求：根据资料，采用成本法编制乙公司长期股权投资的会计分录。
4. 某公司2017 年1 月1 日以950 万元购入兰原公司400 万股股票，每股面值1元，取得20%的股权。投资时，兰原公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为4 000万元。兰原公司2017 年实现净利润600 万元（假定利润均匀发生）。 2018 年兰原公司实现净利润800 万元，宣告派发现金股利100 万元，期末兰原公司持有的可供出售金融资产投资的公允价值提高，增加资本公积100 万元。2019 年1 月该公司以1 500 万元的价格转让兰原公司的全部股票。
要求：根据上述资料，采用权益法编制相关长期股权投资的会计分录。
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