交易性金融资产的核算方法探析

（一）交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产，按照取得时的公允价值（含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），借记“交易性金融资产——成本”科目；按发生的交易费用，借记 “投资收益”科目；发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额认证后，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目；按实际支付的金额，贷记 “其他货币资金”等科目。

【例5-1】 2018 年1 月20 日，甲公司以存出投资款从上海证券交易所购入A 上市公司股票100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 万元。 另支付相关交易费用金额为2.5 万元， 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1 500 元。甲公司会计处理如下：

微课堂：取得交易性金融资产的核算

（二）交易性金融资产持有收益的确认

企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记 “应收股利”或 “应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

企业在持有交易性金融资产期间获得的股票股利，不做账务处理，在备查簿中登记，以反映企业增加的股份数。

【例5-2】 2018 年1 月8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2017 年7 月1 日发行，面值为2 500 万元，票面利率为4% ，债券利息按年支付（上年债券利息于下年初支付）。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600 万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50 万元），另支付交易费用30 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1.8 万元。2018 年2 月1 日，甲公司收到该笔债券利息50 万元。2019 年2 月6 日，甲公司收到债券利息100 万元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司会计处理如下：

（1） 2018 年1 月8 日，购入丙公司的公司债券时，

（2）2018 年2 月1 日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时，

（3） 2018 年12 月31 日，确认丙公司的公司债券利息收入（2 500×4% ）时，

（4） 2019 年2 月6 日，收到持有丙公司的公司债券利息时，

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进行后续计量（即重新计量或再计量），公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，则作相反的会计分录。

【例5-3】 承［例5-2］，假定2018 年6 月30 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 630 万元；2018 年12 月31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 610 万元。甲公司会计处理如下：(www.xing528.com)

（1） 2018 年6 月30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时（2 630-2 600 = 30万元），（2） 2018 年12 月31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时（2 610-2 630=-20 万元），

在本例中，2018 年6 月30 日，该笔债券的公允价值为2 630 元，账面余额为2 600万元，公允价值大于账面余额30 万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2018年12 月31 日，该笔债券的公允价值为2 610 元，账面余额为2 630 万元，公允价值小于账面余额20 万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。

（四）交易性金融资产的处置

当企业处置某项交易性金融资产时，应当终止确认该项交易性金融资产，注销其账面价值。终止确认时，应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益为处置期的投资收益。

企业应按实际收到的金额，借记 “其他货币资金”等科目；按该金融资产的账面余额，贷记 “交易性金融资产”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记 “投资收益”科目。

【例5-4】 承［例5-3］，假定2019 年3 月15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 615 万元。甲公司会计处理如下：

同时，

在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的借方余额100 000元（即持有期间“公允价值变动损益”科目结转利润前的累计贷方净发生额100 000 元），借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。

交易性金融资产无论是初始计量，还是后续计量，均按照市场公允价值标准计量。由于交易性金融资产已经按照公允价值计量并在当期损益中确认未实现的利得或损失，因此，在会计期末不存在计提资产减值准备问题。

（五）转让金融商品应交增值税

金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记 “投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

年末，如果 “应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将 “应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

【例5-5】 承［例5-4］，计算该项业务转让金融商品应交增值税。