存货跌价准备的会计处理方法探析

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况。贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和转回的存货跌价准备金额；期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记 “资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记 “主营业务成本”“其他业务成本”等科目。

【例4-42】 2017 年12 月31 日，甲公司H 材料的账面金额为100 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000 元，由此应计提的存货跌价准备为20 000 元。会计处理如下：

【例4-43】 承［例4-42］， 2018 年6 月30 日，H材料的账面金额为100 000 元，由于市场价格继续下跌，预计可变现净值为72 000 元。则：

本期的存货跌价损失=100 000-72 000=28 000（元）

“存货跌价准备” 科目的贷方余额=20 000（元）

本期应计提的存货跌价准备=28 000-20 000 = 8 000（元）

会计处理如下：

【例4-44】 承［例4-42］［例4-43］， 2018 年12 月31 日，H 材料的账面金额为100 000 元，由于市场价格有所上升，使得H材料的预计可变现净值为78 000 元。则：

本期的存货跌价损失=100 000-78 000=22 000（元）

“存货跌价准备”科目的货方余额=28 000（元）

本期应计提的存货跌价准备=22 000-28 000=-6 000（元）

应转回的存货跌价准备为6 000 元。会计处理如下：

定制课堂

项目小结

能力训练

模块一：客观题

考点自测

模块二：实务处理题

1. 某企业7 月发出B 材料的有关成本资料如下：

（1） 7 月1 日结存数量3 000 件，成本为15 000 元；

（2） 7 月4 日购入材料数量1 500 件，单价5 元，成本7 500 元；

（3） 7 月8 日购入材料数量2 400 件，单价5.10 元，成本12 240 元；

（4） 7 月10 日发出材料数量990 件；

（5） 7 月12 日购入材料数量3 000 件，单价5.20 元，成本15 600 元；

（6） 7 月15 日发出材料990 件；

（7） 7 月16 日购入材料数量2 500 件，单价5.15 元，成本12 875 元；

（8） 7 月26 日购入材料数量2 700 件，单价5.16 元，成本13 932 元；

（9） 7 月28 日发出材料7 920 件。

要求：分别采用先进先出法、加权平均法计算7 月份发出材料成本和库存材料成本。

2. 某一般纳税企业月初 “原材料”账户期初余额为610 000 元，“材料成本差异”贷方余额3 000 元，本月购入原材料一批，价款200 000 元，增值税专用发票的税额32 000 元，运杂费3 000 元，已入库，计划成本为190 000 元，本月发出材料计划成本为600 000。

要求：

（1）计算原材料成本差异率。

（2）计算发出材料的实际成本和结存材料实际成本。

3. 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。原材料采用实际成本法核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。4 月份与A 材料有关的经济业务发生如下：

（1） 1 日，“原材料——A 材料”账户余额20 000 元（共2 000 千克，其中含3 月份验收入库但因发票账单未到而以2 000 元暂估入账的A 材料200 千克）。(www.xing528.com)

（2） 5 日，收到3 月末以暂估价入库A 材料的发票账单，价款1 800 元， 增值税额288 元，对方代垫运输费400 元，全部款项已用转账支票付讫。

实务处理题答案

（3） 8 日，以汇兑结算方式购入A 材料3 000 千克，发票账单已收到，价款36 000元，增值税额5 760 元，运输费用1000 元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

（4） 13 日，收到8 日采购的A 材料，验收时发现只有2 950 千克。经检查，短缺的50 千克确定为运输途中的合理损耗，A 材料验收入库。

（5） 18 日，持银行汇票80 000 元购入A 材料5 000 千克，增值税专用发票上注明的价款为49 500 元，增值税额为7 920 元，另支付运输费用2 000 元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（6） 21 日，基本生产车间自制A 材料50 千克验收入库，总成本为600 元。

（7） 30 日，根据 “发料凭证汇总表”的记录，4 月份基本生产车间为生产产品领用A 材料6 000 千克，车间管理部门领用A 材料1 000 千克，企业管理部门领用A 材料1 000 千克。

要求：

（1）计算甲公司4 月份发出A 材料的单位成本。

（2）根据上述资料，编制甲公司4 月份与A 材料有关的会计分录。

4. 某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本法核算。A 材料计划成本每吨为20 元，本期购进A 材料6000 吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为102 000 元，增值税额为16 320 元。另发生运杂费用1400 元，途中保险费用359 元。原材料运抵企业后已验收入库的原材料为5 995 吨，运输途中合理损耗5 吨。

要求：计算购进A 材料发生的成本差异额。

5. 某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法核算，甲材料计划单位成本10 元，“原材料”科目月初余额40 000 元，“材料成本差异”科目月初贷方余额为548元， “材料采购”科目月初借方余额为10 600 元（上述科目核算的均为甲材料）。

该企业5 月份发生的有关经济业务如下：

（1） 5 日，上月已付款的甲材料1 000 千克如数收到，已验收入库。

（2） 15 日，从外地A 公司购入甲材料6 000 千克，增值税专用发票注明价款59 000 元，增值税额9 440 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（3） 20 日，从A 公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40 千克，属于定额内自然损耗，按实收数量验收入库。

（4）30 日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000 千克，全部用于生产产品。

要求：

（1）编制会计分录。

（2）计算本月材料成本差异率，本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

6. 南方股份有限公司存货期末采用成本与可变现净值孰低法计量。甲存货有关资料如下：

（1） 2016 年12 月31 日。甲存货成本为200 000 元，可变现净值为190 000 元，“存货跌价准备——甲存货”科目无余额。

（2） 2017 年6 月30 日，甲存货成本为200 000 元，可变现净值为188 000 元。

（3） 2017 年12 月31 日，甲存货成本为200 000 元，可变现净值为199 000 元。

（4） 2018 年6 月30 日，甲存货成本为200 000 元，可变现净值为210 000 元。

要求：根据上述资料，编制各期末计提存货跌价准备的会计分录。

7. 某公司的包装物出租采用一次转销法摊销，包装物核算采用实际成本法核算。201×年发生下列业务：

（1） 8 月份，出租包装物一批，领用新包装物20 件，总成本2 000 元，收取押金3 000 元，已存入银行。合同约定每月每件包装物租金为30 元，退回包装物时从押金中扣回。

（2） 10 月份，包装物收回，其中10 件可以继续使用，8 件已损坏（残料估价80元，原材料已入库），另2 件丢失。按规定租金标准收取2 个月租金，损坏和丢失的没收押金，其余押金退回。

要求：

（1）根据上述资料，编制会计分录。

（2）假设某公司出租包装物采用五五摊销法，编制会计分录。

（3）假设某公司出借上述包装物，成本摊销采用一次转销法，编制会计分录。

8. 甲公司为增值税一般纳税人，委托乙企业加工应交消费税材料一批，发出原材料成本为300 000 元，支付的加工费174 000 元（含增值税16% ），支付消费税5 000元，材料加工完成验收入库。甲公司已取得增值税专用发票，采用实际成本法核算原材料。

要求：分别做出甲公司收回加工材料继续生产应税消费品和直接用于出售两种情况下的账务处理。