商品流通企业的库存优化方案

商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库准备直接用于销售的各种商品，其日常核算有进价金额核算法和售价金额核算法两种。

（一）进价金额核算法

进价金额核算法，是指商品流通企业的库存商品采用进价金额记账的一种核算方法。它要求按照商品品名、规格设置一套完整的库存商品明细账，以进价金额和实物数量进行双重核算。这种方法主要适用于商业批发企业。

1. 购进库存商品的核算

购进库存商品的核算与原材料实际成本法核算相似。购进商品的实际成本包括商品的进价成本和采购费用。采购过程中发生的运输费、保险费、装卸费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入商品成本，也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

购进库存商品时，按采购成本借记“库存商品”，按增值税专用发票所列税款借记“应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。若商品未验收入库，可先通过“在途物资”科目核算。

【例4-28】 丙公司是一家商品批发企业，201×年6 月5 日购进商品一批，进价78 000 元，增值税额12 480 元， 当日公司以银行存款支付款项，商品已验收入库。会计处理如下：

2. 发出库存商品的核算

进价金额核算法下，发出商品成本的计价方法和原材料实际成本法下一样，有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等可供企业选择使用。由于商业企业经营品种繁多，这样分品种计算商品发出成本，工作量很大。因此，采用毛利率法则通常成为商业企业计算销售发出成本的一种常用的简化方法。

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用来计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

【例4-29 】 丙公司是一家商品批发企业，6 月初库存商品成本为16 000 000 元，本月购进商品进价总额为27 000 000 元，本月销售收入31 000 000 元，上季度该类商品毛利率为27% 。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：

本期销售毛利=31 000 000×27% = 8 370 000（元）

本月销售成本=31 000 000-8 370 000=22 630 000（元）(www.xing528.com)

月末库存商品成本=16 000 000+27 000 000-22 630 000 = 20 370 000（元）

（二）售价金额核算法

售价金额核算法，是指商品流通企业的库存商品采用售价金额记账的一种核算方法。其基本要求：一是库存商品明细账按照商品大类或实物负责人设户，收发存均按含税售价金额记账（不反映实物品种和数量）；二是设置“商品进销差价”科目，专门反映入库商品含税售价与进价成本之间的差额。待期末通过计算已销商品应分摊的进销差价，来调整平时按售价反映的本期商品销售成本。这种方法主要适用于商业零售企业。

1. 购进库存商品的核算

商品购进时，按购入商品的含税售价借记 “库存商品”科目，按可抵扣的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目，按实际支付的款项贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“商品进销差价”科目。

【例4-30】 丁商场为一家零售企业，7 月8 日购进商品一批，进货成本为69 700元，可抵扣增值税为11 152 元，以银行存款当即支付款项，商品已验收入库，该批商品含税售价为104 550 元。

7 月8 日，根据增值税专用发票、入库单及支付结算凭证等，会计处理如下：

2. 发出库存商品的核算

由于日常发出库存商品的核算采用的是含税售价金额记账，期末应通过计算已销商品应摊进销差价，将按照售价反映的商品销售成本调整为真实的进价成本。计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入（售价成本）×进销差价率

如果企业的商品进销差价率各期比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，再对商品进销差价进行核实调整。

对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。

【例4-31】 丁商场小百货柜组201×年7 月期初库存商品售价总额为580 600 元，库存商品进价为540 020 元。本月购进商品的进价成本为460 000 元，售价总额为699 200 元。本月销售收入为900 000 元。有关计算如下：

结转已销商品进销差价的会计分录：