包装物核算及成本摊销方式——企业税务实务

（一）包装物的内容

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；②随同商品出售而不单独计价的包装物；③随同商品出售而单独计价的包装物；④出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）包装物购进的核算

为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。购进包装物的核算方法与原材料相似，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（三）包装物领用的核算

1. 生产领用包装物

生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记 “生产成本”科目，按照领用包装物的实际成本或计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

【例4-22】 甲公司对包装物采用计划成本核算，7 月生产产品领用包装物的计划成本为100 000 元，材料成本差异率为-3% 。会计处理如下：

2. 随同商品出售而不单独计价的包装物

随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记 “销售费用”科目，按其实际成本或计划成本，贷记 “周转材料——包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

【例4-23】 甲公司7 月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000 元，材料成本差异率为-3% 。会计处理如下：

3. 随同商品出售且单独计价的包装物

随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

【例4-24】 甲公司7 月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为14 800 元，销售收入为20 000 元，增值税额为3 200 元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为2% 。会计处理如下：(www.xing528.com)

（1）出售单独计价包装物，

（2）结转所售单独计价包装物的成本，

4. 包装物出租借的核算

出租借包装物的价值通常采用一次转销法进行摊销。价值较大的包装物也可以采用五五摊销法或分次摊销法进行摊销。

出租包装物是为了促销而向客户提供的一种有偿服务，其租金收入应计入 “其他业务收入”科目，包装物在出租期间损耗的价值以及由企业负担的维修费用等支出，则计入“其他业务成本”。出租收取的押金计入“其他应付款”科目，没收逾期未归还包装物的押金记入 “其他业务收入”科目。按税法规定，企业出租包装物的租金收入以及没收逾期未退包装物的押金应缴纳增值税。《小企业会计准则》规定，小企业出租包装物的租金收入和逾期未退包装物押金收益均计入“营业外收入”科目。

出借包装物由于没有业务收入，其价值损耗和其他有关支出，均视为推销产品所发生的支出，应记入“销售费用”。

【例4-25】 甲公司为增值税一般纳税人，在销售产品的过程中出租新包装物一批，成本为30 000 元，向租用单位收取押金40 000 元，每月取得租金收入4 500 元，租期3 个月。3 个月后，企业收到归还的包装物，退还押金，部分包装物报废，取得残值收入1200 元，已存入银行。该企业包装物采用实际成本计价核算，其成本摊销采用一次转销法。会计处理如下：

（1）领用包装物时，

（2）收到押金时，

（3）每月收到租金时，

（4）退还押金时，

（5）报废收到残值收入时，