低值易耗品的核算与管理方法

（一）低值易耗品的内容

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，一般划分有一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、玻璃器皿以及建筑施工企业使用的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。低值易耗品与固定资产一样，也属于劳动资料，但其单位价值较低，或使用期限较短、容易损坏。基于以上特点，低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理。

（二）低值易耗品购进的核算

为了反映和监督低值易耗品增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少；期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

外购低值易耗品的核算方法与原材料相似，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，同样设置“在途物资”“材料采购”“材料成本差异”科目进行核算。

（三）使用低值易耗品的核算

企业在使用低值易耗品时，应当根据其特点及价值转移形式选用合适的价值摊销方法。低值易耗品的价值摊销方法主要有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。

1. 一次转销法

一次转销法是指在首次领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入有关资产成本或者当期损益（按照不同的用途，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”“工程施工”等科目），报废时收回的残值冲减有关的成本费用的摊销方法。该方法主要适用于一次领用数量不多、价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

【例4-19】 甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，计划成本为2 500 元，材料成本差异率为-3% ，采用一次转销法进行价值摊销，并全部计入当期制造费用。会计处理如下：

2. 五五摊销法

五五摊销法是指在首次领用时摊销其成本的50% ，计入当期成本费用，在报废时再摊销剩余成本的摊销方法。该方法主要适用于每期领用和报废的数量大致相等，或者使用期限较短、价值较低的低值易耗品的摊销。

采用五五摊销法，需要设置 “周转材料——低值易耗品（在用）” “周转材料——低值易耗品（在库）” “周转材料——低值易耗品（摊销）” 明细科目。

【例4-20】 甲公司适用的增值税税率为16% ， 201 ×年4 月1 日购入一批管理用具，价值4 000 元，增值税专用发票上注明税款为640 元，款项以银行存款支付，当日已验收入库。当月10 日管理部门领用该批用具，同年9 月1 日该批管理用具报废，残料回收入库，估价150 元，采用五五摊销法进行价值摊销。会计处理如下：(www.xing528.com)

（1）购入并入库时，

（2）领用时，

同时，摊销其成本的50%

（3）报废时，补摊成本、残料入库，并注销账面价值。

3. 分次摊销法

分次摊销法是指按照低值易耗品的预计使用次数，于每次领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额的摊销方法。该方法主要适用于金额较大、可供多次反复使用的低值易耗品。

【例4-21】 小企业M公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为90 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为3 次，假定报废时无残值。会计处理如下：

第一次领用专用工具时，

同时，摊销其价值的三分之一，

第二次领用时，摊销其价值的三分之一，

第三次领用时，摊销其价值的三分之一，

同时报废注销账面价值，