微课堂：原材料计划成本的核算
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的主要科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过 “材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本费用调整为实际成本。
“原材料”科目。本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入 “材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
“材料成本差异”科目。本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
（一）购入材料
为了简化会计核算工作，计划成本法下，日常可以只反映材料的实际采购成本，月末根据入库单等原始凭证编制收料凭证汇总表，据此集中进行材料验收入库及材料成本差异的反映。
1. 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库
【例4-13】 甲公司6 月8 日购入L 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000 元，增值税额480 000 元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000 元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。会计分录如下：在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，构成存货实际成本的买价、运杂费等都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料成本差异。
2. 货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库
【例4-14】 甲公司6 月11 日采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000 元，增值税额32 000 元，发票账单已收到，计划成本180 000 元，材料尚未入库。会计分录如下：
3. 货款尚未支付，材料已经验收入库
（1）发票账单已到，款未付。
【例4-15】甲公司6 月13 日购入M2 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000 元，增值税额80 000 元，发票账单已收到，计划成本520 000 元，材料已验收入库，款项尚未支付。会计分录如下：
（2）发票账单未到，款未付。
在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，借记 “原材料”等科目，贷记 “应付账款——暂估应付款”科目，下期初做相反分录予以冲回，借记 “应付账款——暂估应付款”科目，贷记“原材料”科目。
【例4-16】 甲公司6 月28 日购入M3 材料一批，材料已验收入库，发票账单未到， 月末按照计划成本600 000 元估价入账。会计分录如下：(www.xing528.com)
下月初做相反的会计分录予以冲回：
月末，企业购入验收入库的材料，按计划成本，借记 “原材料”科目，贷记 “材料采购”科目；实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，借记 “材料采购”科目，贷记 “材料成本差异”科目。
【例4-17】承［例4-13］［例4-15］，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 720 000 元。会计分录如下：
上述入库材料的实际成本为3 500 000 元（即3 000 000+500 000），入库材料的成本差异为节约220 000 元（即3 500 000-3 720 000）。
在实务中，通常也将上述材料入库和差异结转进行合并简化处理：
（二）发出材料
与实际成本计价基本一致，按计划成本核算原材料时，通常可以月终根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以按计划成本进行发出材料的集中总分类核算，借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记 “原材料”科目。同时计算材料成本差异率，再将本月发出原材料应负担的成本差异予以结转，发出材料的计划成本费用加上（或减去）应负担的成本差异，就是发出原材料的实际成本费用。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。其计算公式如下：
本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的材料成本差异
如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率（期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本）计算本期发出材料负担的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。
小提示
材料成本差异率有正负之分，正数表示超支差异， 负数表示节约差异。在应用上述公式计算材料成本差异率时，本月收入材料中通常不包括暂估入账的计划成本。
【例4-18】 承［例4-17］，甲公司6 月初结存L 材料的计划成本为1 000 000 元，成本差异为超支30 740 元； 当月入库L 材料的计划成本3 200 000 元，成本差异为节约200 000 元。根据“发料凭证汇总表”的记录，6 月L 材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间产品领用2 000 000 元，辅助生产车间领用600 000 元，车间管理部门领用250 000 元，企业行政管理部门领用50 000 元。会计分录如下：
（1）按计划成本结转发出材料成本：
（2）计算发出材料应负担的材料成本差异
（3）结转发出材料的节约成本差异：
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