实际成本计价在原材料采购中的核算应用

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。实际成本核算设置的主要科目有“原材料”“在途物资”等。

“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况，本科目应按物资品种进行明细核算。在原材料按实际成本核算时，本账户的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算中，已经购进但尚未验收入库的各种物资的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本账户的借方登记企业购入尚未验收入库的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

微课堂：原材料采购的核算

（一）购入材料

企业采用现购方式外购材料，由于采购地点、交接货方式和货款支付方式不同，导致发票凭证收取、原材料的入库及款项支付发生的会计期间不同，其会计处理上也有所不同。

1. 发票账单已到，材料已验收入库

发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过 “原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 账户。

【例4-2】 甲公司购入C材料一批，供货方增值税专用发票上记载的价款为500 000元，增值税额80 000 元；另取得的运输方增值税专用发票上注明的运费1 000 元，增值税额100 元。签发转账支票全部支付，材料已验收入库。

【例4-3】 甲公司持银行汇票1 874 000 元购入D 材料一批，增值税专用发票上记载的价款为1 600 000 元，增值税额256 000 元。对方代垫包装费2 000 元，无专用发票。材料已验收入库。会计分录入下：

【例4-4】 甲公司采用托收承付结算方式购入E 材料一批，取得增值税专用发票一张：价款40 000 元，增值税税额6 400 元。对方代垫包装费5 000 元，未转来增值税专用发票。款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。会计分录如下：

【例4-5】 甲公司采用托收承付结算方式购入G 材料一批，增值税专用发票上记载的价款为50 000 元，增值税额8 000 元，对方代垫包装费1 000 元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。会计分录如下：

2. 发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库

发票账单已经到达，购进已经确立但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入 “原材料”科目核算。

【例4-6】 甲公司采用汇兑结算方式向A 公司购入F 材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的价款为20 000 元，增值税额3 200 元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。会计分录如下：

【例4-7】 承［例4-6］，上述购入的F 材料已收到，并验收入库。会计分录如下：(www.xing528.com)

3. 发票账单未到，材料已经验收入库

因发票账单未到而无法确定实际成本，月内不进行账务处理，待月末仍尚未到达时应按暂估价值先入账，下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付款”科目，下月初作相反的会计分录（或红字）予以冲回。发票账单到达后，借记 “原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）” 等科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

【例4-8】 甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库， 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为29 000 元。会计分录如下：

下月初作相反的会计分录（或红字）予以冲回：

【例4-9】 承［例4-8］，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为31 000 元，增值税额4 960 元，对方代垫保险费2 000 元，已用银行存款付讫。会计分录如下：

4. 货款已经预付，材料尚未验收入库

预购业务不同于现购业务，当预付款项的时候购进还不能确立，因此不能运用“在途物资”科目核算。

【例4-10】 根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J 材料向该钢厂预付100 000 元货款的50% ，计50 000 元，已通过汇兑方式汇出。会计分录如下：

【例4-11】 承［例4-10］，甲公司收到该钢厂发运来的J 材料，已验收入库。增值税专用发票上注明的该批货物的价款100 000 元，增值税额16 000 元，对方代垫包装费3 000 元，所欠款项以银行存款付讫。会计分录如下：

（1）材料入库时，

（2）补付货款时，

（二）发出材料

企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据 “领料单”或 “限额领料单” 中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从前述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报告附注中予以说明。

【例4-12】 甲公司根据 “发料凭证汇总表” 的记录，201 ×年7 月份基本生产车间领用生产用A 材料500 000 元，辅助生产车间领用A 材料40 000 元，车间管理部门领用一般耗用A 材料5 000 元，企业行政管理部门领用A 材料4 000 元，共领用A 材料549 000 元。甲公司的账务处理如下：采用实际成本核算， 日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。