应收款项减值损失的核算方法优化为：如何核算应收款项减值损失？

（一）直接转销法

直接转销法是指坏账损失实际发生时，直接计入当期损益，同时转销应收款项金额的一种方法。采用直接转销法核算减值损失时，在确认减值损失的当期，借记 “资产减值损失”，贷记 “应收账款”。这种方法的优点是处理简单，但缺点是由于坏账损失确认在坏账的发生期，而不是相关收入的确认期，会导致各期的损益计算不实，无法如实反映各期的经营成果，也不符合收入与费用相配比及谨慎性的会计信息质量要求。另外，资产负债表上反映的是应收款项总额，而不是可收回净值，在一定程度上歪曲了企业的财务状况。因此，我国会计实务中只允许小企业采用直接转销法核算坏账损失。

专 栏

小企业坏账损失的核算方法

小企业确认坏账损失时，计入营业外支出， 同时冲减应收及预付款项。 已确认的坏账又收回时，计入营业外收入。

【例3-15】 乙公司为小企业，会计核算依据《小企业会计准则》，1月15 日发生的一笔32 000 元的应收账款，长期无法收回，于年末确认为坏账，会计分录如下：

（二）备抵法

备抵法是指坏账损失尚未实际发生时，事先进行减值测试估计坏账损失而计入当期损益，形成坏账准备，当以后实际发生坏账损失时冲减坏账准备，同时转销应收款项金额的一种方法。适用于执行《企业会计准则》的大中型企业单位。

1. 应收款项减值测试方法

根据企业会计准则的规定，资产负债表日应该对包括应收款项的金融资产进行减值测试，减值测试的主要方法有单独减值测试和组合减值测试。

（1）单独减值测试。对于单项金额重大的应收款项，或某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别的，采用单独减值测试的方法。当测试结果表明，该项应收款项的可收回金额低于其账面价值，即将应收款项的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

（2）组合减值测试。对于单项金额非重大的应收款项，以及单独测试后未发生减值的金额重大的应收款项，按其类似信用风险特征划分为若干组合，根据组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。计算比例，应当以过去年度的实际损失率为基础，结合现实情况进行确定。

微课堂：坏账损失的核算

2. 应收款项减值损失的估计方法

应收款项减值损失的估计方法一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。该方法一经确定，不得随意变更。

（1）应收款项余额百分比法，是指根据期末应收款项的综合余额和估计的坏账损失率来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。

【例3-16】 假定某公司201×年12 月31 日应收账款余额为2 100 000 元，根据以往数据资料，公司的坏账损失率为6%。则

当期按照应收款项计算应提坏账准备期末金额=2 100 000×6% = 126 000（元）

（2）账龄分析法，是指根据发生应收款项时间的账龄长短，以不同的坏账率来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。

【例3-17】 某企业201×年12 月31 日根据应收账款账龄分析表，编制的应收账款减值损失估计表如表3-1 所示。

表3-1　应收账款减值损失估计表
201×年12 月31日　单位：元

（3）销货百分比法，是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据以往的经验估计坏账损失与赊销金额之间的比率。

（4）个别认定法，是指根据每一单项应收账款的重大情况估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。

在采用应收款项余额百分比法、账龄分析法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

【例3-18】 甲公司坏账的核算采用应收款项余额百分比法，同时结合个别认定法。201×年12 月31 日应收款项账面余额为2 000 万元，根据债务单位的情况，确定坏账率为10% ；经分析发现，其中应收丙公司账款200 万元， 因丙公司已进行破产清算，预计将有80%的应收账款无法收回。则该企业201×年应有的减值损失为：

（2 000-200）×10% +200×80% =340（万元）

3. 当期应提取（或冲销）坏账准备的计算方法

小提示

当计算结果为正数时，表示当期应计提的坏账准备； 当计算结果为负数时，表示当期应冲减的坏账准备；若计算结果为零，不做处理。

4. 减值损失的核算

企业应当设置“坏账准备”账户，核算坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。

企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记 “资产减值损失——计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时，借记 “坏账准备”账户，贷记 “资产减值损失——计提的坏账准备”账户。

【例3-19】 2016 年12 月31 日，甲公司对G 公司的应收账款进行减值测试。应收账款余额合计为810 000 元，甲公司根据G 公司的资信情况确定按应收账款余额的8%计提坏账准备。

当期按应收账款计算应提坏账准备金额=810 000×8% =64 800（元）2016 年末计提坏账准备的会计分录如下：

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

【例3-20】 2017 年，甲公司向G 公司的应收账款发生坏账损失26 000 元。确认坏账损失时，会计分录如下：

【例3-21】 2017 年末，甲公司对G 公司的应收账款余额合计为590 000 元，经减值测试，仍按8%计提坏账准备。

当期按应收账款计算应有坏账准备金额=590 000×8% =47 200（元）(www.xing528.com)

调整前“坏账准备”账户的贷方余额=64 800-26 000 = 38 800（元）

当期应提取的坏账准备=47 200-38 800=8 400（元）

计提坏账准备，会计分录如下：已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。借记“应收账款”“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”等账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”“其他应收款”等账户。也可以按照实际收回的金额，借记 “银行存款”账户，贷记 “坏账准备”账户。

【例3-22】 承［例3-20］，甲公司2018 年4 月25 日收到2017 年已转销的坏账26 000 元，已存入银行。编制会计分录如下：

同时，

或

【例3-23】 2018 年末，甲公司对G 公司的应收账款余额合计为700 000 元，经减值测试，按6%计提坏账准备。

当期按应收账款计算应有坏账准备金额=700 000 ×6% =42 000（元）

调整前“坏账准备”账户的贷方余额=47 200+26 000=73 200（元）

当期应调整的坏账准备=42 000-73 200= -31 200（元）

2018 年调整坏账准备的会计分录如下：

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项目小结

能力训练

模块一：客观题

考点自测

模块二：实务处理题

1. 祥和公司为一般纳税企业，采用备抵法核算坏账损失。其他资料如下：

（1） 2017 年12 月末计提坏账准备前，该公司“ 应收账款”账户借方余额为148 万元，“坏账准备”账户贷方余额为1.52 万元。且 “应收账款”账户所属各明细账户无贷方余额，“预收账款”账户所属各明细账户也无借方余额。该公司计算估计2018 年可能发生坏账损失1.1万元。

（2） 2018 年度，该公司发生下列相关经济业务：

①收到A 公司归还的购货欠款，该笔欠款账面金额117 万元，祥和公司实际收款11 5万元存入银行，给予A 公司现金折扣2 万元。

②收到F 公司归还的购货欠款，该笔应收账款为7.02 万元，以前年度已作为坏账予以核销。

③确认C公司所欠劳务款9.1万元已无法收回，作坏账损失处理。

④向E 公司赊销商品，不含税价款180 万元，增值税28.8 万元。

⑤公司计算估计2017 年度可能发生坏账损失1.2 万元。

假定各年末，该公司“其他应收款”等应收款项账户的余额均为零。

要求：

（1）编制该公司2017 年末计提或冲减坏账准备的会计分录。

（2）编制该公司2018 年度相关业务的会计分录。

2. 某公司201×年2 月4 日销售给E 公司一批产品，增值税专用发票所列价款为300 000 元，增值税额为48 000 元，根据销售合同，E 公司享受现金折扣，折扣条件为（2/10，1/20，n/30）； 2 月12 日，接银行通知，E 公司所欠款项全部收回。假设E 公司于3 月2 日付款。

实务处理题答案

要求：根据上述业务编制相应的会计分录。

3. 某公司为增值税一般纳税企业，201×年5 月2 日，销售A 产品给外地乙企业10 件，每件销售价格为4 000 元，增值税专用发票所列增值税额为6 400 元，收到商业承兑汇票一张。7 月2 日，汇票到期，填委托收款凭证，连同原存执的商业承兑汇票一并办妥委托收款手续。7 月8 日，上述票款收到存入银行。

要求：根据上述业务编制相应的会计分录。

4. 某企业于201×年8 月15 日，因急需货币资金，将7 月1 日收到的面值40 000元、期限为90 天的银行承兑汇票向银行申请贴现（视为银行无追索权），贴现率为8% ，收到款项存入银行。

要求：计算贴现息、贴现净额，并编制会计分录。

5. 201×年10 月5 日，某企业向G 公司采购材料，按合同规定预付款项10 000元，开出转账支票支付；10 月28 日，企业收到向G公司采购的材料，价款20 000 元，增值税专用发票所列税款3 200 元，材料已验收入库；11 月3 日，企业开出转账支票，补付货款13 200 元。

要求：编制有关经济业务的会计分录。