自然资源资产离任审计的基本假设

1.自然资源资产离任审计基本假设的重要性

审计假设是审计理论结构中的重要内容,国内外均有专家、学者将其作为审计理论结构的起点,这足以看出审计假设的重要性。自然资源资产离任审计理论中审计假设也不例外,要实现自然资源资产离任审计目标,需要科学有效的审计假设,这是审计理论结构的内在要求。同时,自然资源资产离任审计具有较强的实用性、专业性和较高的社会价值、生态价值,所以要站在国家治理高度、实现审计目标角度思考审计假设。无论是自然资源资产离任审计理论研究还是审计实务工作,都离不开自然资源资产离任审计假设。自然资源、环境具有天然禀赋,不可抗力事件时有发生,根据不同情形进行假设是科学、明智之举。

2.自然资源资产离任审计基本假设的主要类型

自然资源资产离任审计基本假设是自然资源资产离任审计理论结构的重要内容,是审计实践的前提条件,也是开展自然资源资产离任审计工作的决定性条件。如果审计假设不充分有效,在其预见性、科学性不高的情况下,自然资源资产离任审计风险必然较高,甚至有可能导致自然资源资产离任审计失败。这主要是因为,自然资源资产离任审计理论是跨学科、跨专业、应用性很强的科学理论。相对而言,自然资源资产离任审计应当是审计学分支跨学科较多的业务类型,需要应用海量级学科知识与技能。自然资源资产离任审计跨学科、跨专业主要是指我国自然资源资产离任审计既需要财政财务审计、经济责任审计等传统专业审计知识,又要具有扎实熟练的与山水林田湖草等自然资源资产相关的学科专业知识和大气污染治理等生态环境学科专业知识技能,以及计算机应用、大数据、云计算、地理信息系统应用等辅助学科专业知识。自然资源资产离任审计实践涉及的审计内容大多是跨行政区域、跨流域、跨所有制,影响因素复杂程度、业务时间跨度、行政管理难度是其他审计业务或者审计调查难以与之比较的。我国地域辽阔,自然资源资产的品种十分丰富且分布不均,生态环境复杂且变化形势较严峻。跨行政区域主要是指自然资源资产离任审计可能跨越乡镇、县、市、省级等行政区域界线而使审计范围超越一级审计机关行政管辖范围。在当今全球经济一体化,全国自然资源与市场一体化,经济、社会转型发展的形势下,自然资源资产与生态环境和人们生产生活要素相互依存、相互影响、相互转化。我国地域辽阔是基本国情,自然资源丰富、生态环境存在可变、多变、速变及变化幅度较大的因素,自然资源资产离任审计实践存在一定难度,因此,自然资源资产离任审计假设十分必要。自然资源资产离任审计假设科学与否决定自然资源资产离任审计理论发展方向是否正确,影响审计实践的效率、效益及成败。所以,自然资源资产离任审计假设不仅必要而且十分重要。

研究认为,自然资源资产离任审计基本假设包括自然资源资产和生态环境状况具有可验证性假设、自然资源资产和生态环境具有可修复性假设、自然资源资产离任审计报告具有可运用假设、自然资源资产离任审计成本效益假设。

第一,自然资源资产和生态环境具有可验证性假设。自然资源资产和生态环境具有可验证性假设,主要是指自然资源资产、生态环境在其发生重要变化后,审计或者审计调查时,审计机关或者其他审计主体能够进行验证性的调查、分析、取证,不存在无法进行验证或者审计取证的情形。如果某种类自然资源、生态环境发生重要变化之后,审计机关或者其他审计主体无法进行验证,难以搜集到适当、可靠的审计证据,或者审计成本极高而使审计工作步履维艰、望而却步,则属于自然资源资产离任审计失败。自然资源资产离任审计需要自然资源资产离任审计对象能够在其变化之后审计时仍然可验证、可取证。如果自然资源资产和生态环境发生状况不可以验证、取证,那么自然资源资产离任审计必然是无法开展的,不能实现预期自然资源资产离任审计目的和目标。研究认为,自然资源资产和生态环境具有可验证性假设是自然资源资产离任审计的基础性假设,是自然资源资产离任审计其他假设的“假设”,是其他假设必须具备的前提条件。

第二,自然资源资产和生态环境具有可修复性假设。自然资源资产和生态环境具有可修复性假设是指审计报告被国家有关部门采纳之后,开展审计整改,能够通过科学措施进行有效整改,达到自然资源资产和生态环境应当具有的原状或者最佳可使用状态。这是自然资源资产离任审计实现最终目的、达到审计目标的假设。没有这一假设,即使进行了自然资源资产离任审计,也无法采取措施或者采取措施后也难以使资源环境恢复到原状或者理想状况,自然资源资产离任审计效果将大打折扣,甚至为零。开展自然资源资产离任审计的目的、目标是贯彻党中央生态文明建设重大战略决策和自然资源资产重大改革部署,完善自然资源资产产权制度,促进自然资源合理开发利用,加快生态文明建设,促进“四个全面”战略目标的实现,完善领导干部政绩考评机制和生态环境责任追究制度,推进国家治理能力与治理体系现代化。履行自然资源资产离任审计整改的单位、部门、党政领导干部应对不当行为、不足之处认真全面整改,使之恢复到自然资源资产和生态环境应有的或者法定的状态。如果自然资源资产和生态环境不具有可修复性,那么自然资源资产离任审计具有的生态文明重大意义就得不到充分体现。正是有了自然资源资产和生态环境具有可修复性这一假设,我们才需要开展自然资源资产离任审计,进行调查取证,否则,毫无意义。这也是自然资源资产和生态环境保护需要具有可验证假设重要作用所在。自然资源资产和生态环境可修复性假设是基础性假设,关系审计目的、审计目标。如果没有这一假设,那么自然资源资产离任审计只能停留在审计目的、审计目标的理论阶段,而不能达到理想的结果。

第三,自然资源资产离任审计报告具有可运用假设。自然资源资产离任审计报告具有可运用假设主要是指审计机关或者其他审计主体在进行自然资源资产离任审计或审计调查后,党政领导干部及党委、政府相关部门或者社会公众能够理解并得到有效的、正确的运用,采取相关措施优化自然资源的开发利用、提高生态环境保护质量、防范化解重大生态风险。如果自然资源资产离任审计报告没有得到党政领导干部或者国家有关部门、单位的有效运用,没有得到社会公众的理解,那么自然资源开发与生态环境恶化将得不到根治,一定会影响生态文明建设质量。(www.xing528.com)

自然资源资产离任审计报告的可运用性主要是指相关的领导干部、党政部门、单位以及社会公众等都能理解自然资源资产离任审计报告或者审计调查报告等内容,能够关注相关的审计建议、执行有关审计决定,能够运用审计报告或审计调查报告等审计结果、建议等审计信息去维护自然资源,保护生态环境。党政主要负责人及各级党委、政府和相关部门能够理解审计报告等文书内容,积极主动按照自然资源资产离任审计决定按时保质完成整改。自然资源资产离任审计报告能有效全面运用是自然资源资产离任审计实现其最终目的、目标的前提。若没有自然资源资产离任审计报告的运用,自然资源资产离任审计目标是不可能达到的,审计目的是难以实现的。自然资源资产离任审计发挥作用的程度,关键取决于审计报告等审计结果的运用程度,两者高度相关。自然资源资产离任审计报告的可运用性假设是自然资源资产离任审计的关键性假设,在自然资源资产离任审计假设体系承上启下,十分关键。

第四,自然资源资产离任审计成本效益假设。自然资源资产离任审计成本效益假设主要是指我国自然资源资产离任审计要讲究成本效益原则,投入多少人力、物力、财力、时间等审计资源,通过自然资源资产离任审计取得的效果要远大于审计投入的各种资源价值。衡量自然资源资产离任审计效益时不仅有经济效益评价,还要从自然资源开发利用、生态环境有效保护的社会效益、生态综合效益等方面评价;不仅要站在现在的时间维度计量,更要从长期可持续发展维度计量;不仅要从一个地区范围计量,更要从更大范围甚至是全国乃至全球范围计量。例如,二氧化碳排放量过多而引起的全球气候变暖,就要从子孙后代的生存环境,全球气候变暖影响人类生存发展高度加以计量、评价。自然资源资产离任审计成本效益假设主要是自然资源资产离任审计既不能不开展,也不能盲目开展,这是从指导自然资源资产离任审计实务实践提出的假设。这一假设要求自然资源资产离任审计同其他专业审计一样,要力行节约,注重审计效率、效果、效益。因此,要加大自然资源资产离任审计技术开发与应用力度,降低自然资源资产离任审计的综合成本,审计机关或者其他审计主体在不具备审计胜任能力的条件下,要加强与自然资源管理、生态环境保护等部门交流与合作,提升审计能力,降低审计成本。

3.自然资源资产离任审计基本假设的关系

自然资源资产离任审计基本假设之间存在科学的逻辑关系。首先,在一般情况下要考虑成本效益假设。不是法定要求或者其他特殊要求,如果不符合这一假设,则没有必要进行自然资源资产离任审计,可采取其他方式对资源环境依法进行管理、有效监督或控制。符合成本效益假设后还必须能够对自然资源资产进行审计,即自然资源资产和生态环境在遭到破坏或者较大影响时审计人员能够取得审计证据,这就必须以自然资源资产和生态环境具有可验证性假设为前提。自然资源资产和生态环境如果在遭到破坏或者自然发生变化之后不能修复,也将导致审计报告可运用假设失去作用。如果自然资源资产和生态环境能够有效修复,这时就取决于审计报告的运用程度。如果没有审计报告可运用这一假设,自然资源、生态环境修复也将是难以全面、及时实现的。只有自然资源资产离任审计报告能够运用,将审计整改要求全部变为现实之时,自然资源资产和生态环境修复才是可能的,才能够体现自然资源资产离任审计“免疫系统”修复功能,实现自然资源资产离任审计目的、审计目标,发挥审计在国家治理体系和治理能力现代化过程中的作用。总体上,自然资源资产离任审计基本假设之间的重要关系是:自然资源资产离任审计成本效益假设成立,自然资源资产离任审计报告可运用假设能够实现,自然资源资产和生态环境可修复性假设将是必需的,自然资源资产和生态环境可验证性假设是能成立。当然,也可将这一关系进行反方向考虑。先考虑自然资源资产和生态环境是否具有可验证性这一假设,若不具有这一假设,则就难以进行验证,这一情形也是可能存在的。在自然资源资产和生态环境可验证之后,要考虑自然资源资产和生态环境是否具有可修复性。在自然资源资产和生态环境具有可修复性状况下,我们要考虑自然资源资产离任审计报告可运用假设。之后,再考虑自然资源资产离任审计成本效益假设。达到自然资源资产离任审计目的、目标要求,符合审计机关的成本效益原则条件下,才能开展自然资源资产离任审计。

自然资源资产离任审计基本假设是一个有机整体,缺一不可,并且存在科学逻辑关系。自然资源资产离任审计四项基本假设总体作为一个体系,构成自然资源资产离任审计理论结构的一个理论要素。自然资源资产离任审计四项基本假设总体作为一个体系对于审计实务也是必须考虑的。自然资源资产离任审计基本假设关系如图2-2。

图2-2　自然资源资产离任审计基本假设关系图

资料来源:著者整理