如何编制资产负债表？

一、资产负债表的作用

（一）资产负债表的含义

在确定会计科目、设置会计账户后，还需要选择和运用一定的方法，将各项经济业务的发生情况分类登记到相关会计账户中。我国现行的会计法规规定应该采用“借贷记账法”进行账务处理。借贷记账法是复式记账法的一种，税务人员通过掌握借贷记账法，可以实现从多个角度进行检查、验证纳税人的纳税数据，更全面了解企业经营活动的来龙去脉。

（二）资产负债表的作用

（1）可以掌握企业拥有的经济资源及其分布情况

因为资产负债表是把企业拥有或控制的资产按流动性依次排列的，各项目下又有具体的明细项目，从而使报表使用者能够一目了然地从资产负债表中了解到企业在某一特定时日所拥有的资产总量及其结构。

（2）据以分析企业的偿债能力和资产营运情况

资产负债表可以提供企业流动资产和流动负债的数额，所以，通过流动资产与流动负债的对比能够计算流动比率，通过速动资产与流动负债的对比，可以计算速动比率，进而看出企业的短期偿债能力。

同时，通过资产负债表可以反映企业的长期偿债能力和资本结构。企业的长期偿债能力主要是指企业以全部资产清偿负债的能力，一般认为资产越多，负债越少，其长期偿债能力越强。

（3）分析企业的财务现状和发展趋势

通过对资产负债表年初数和年末数的对比分析，可以看出企业资产、负债和所有者权益的增减变化数额，进而分析企业的财务发展趋势。

二、资产负债表的结构

资产负债表由表头、基本部分和补充资料三部分组成，其中的基本部分有报告式和账户式两种，我国采用账户式结构。

账户式资产负债表分为左右两方。左方反映企业所拥有的全部资产，右方反映企业的负债和所有者权益，根据会计等式的基本原理，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益的总额。

资产负债表基本格式如表9-1所示。

表9－1　资产负债表

三、资产负债表报表的内容

资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。其内容的具体排列顺序如下。

（一）资产负债表中的资产和负债项目的排列顺序

1.资产项目的排列顺序

（1）流动资产。包括在一年或超过一年的一个经营周期以内可以变现或耗用、售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。

（2）非流动资产。包括变现能力在一年或超过一年的一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。

2.负债项目的排列顺序

（1）流动负债。包括偿还期在一年以内的全部负债。在资产负债表上排列顺序为：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

（2）非流动负债。包括偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务。在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。

（二）所有者权益的排列顺序

所有者权益包括所有者投资、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。是按照稳定性程度或永久性程度排列的。稳定性程度或永久性程度越高的项目越往前排，低的项目在后，依此顺序，在资产负债表上的排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。(www.xing528.com)

四、资产负债表的编制方法

资产负债表设有“年初数”和“期末数”两个金额栏。

“年初数”栏目的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填列在本年度的“年初数”栏内。

“期末数”栏内各项指标的填列，有直接填列和分析填列两种方法。采用直接填列法是将总分类账或某些明细分类账的期末余额，直接填列在报表中的相应项目上，报表中的绝大部分项目都采用这种方法填列。采用分析计算填列的项目是对账户记录进行分析，重新调整、计算后，填列在报表的有关项目中。“期末数”各项目的内容和具体填列方法如下。

1.根据总账科目余额直接填列

例如：“短期借款”“应收股利”“交易性金融资产”“可供出售金融资产”等项目都是根据总账科目的期末余额直接填列。

2.根据总账科目余额计算填列

（1）货币资金项目等于库存现金＋银行存款＋其他货币资金

（2）存货项目是由材料采购、原材料、周转材料、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本等项目加总填列。

3.根据明细科目余额计算填列

（1）“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”总账下所属明细账的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备数额后的差额填列。

（2）“预付账款”项目，根据“预付账款”“应付账款”总账下所属明细账的期末借方余额合计数填列。

（3）“预收账款”项目，根据“预收账款”和“应收账款”总账下所属明细账的期末贷方余额合计数填列。

（4）“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”总账下所属明细账的期末贷方余额合计数填列。

（5）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于1年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

（6）“固定资产”项目，需要根据“固定资产”总账科目的期末余额，减去“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目期末余额，分析计算填列。

（7）“持有至到期投资”项目，需要根据“持有至到期投资”总账科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额分析计算填列。

下面举例说明资产负债表的编制方法。

【例9-1】飞腾公司2011年年末有关科目资料，如表9-2所示。

表9－2　科目余额表单位：元

【解析】

（1）将“库存现金”“银行存款”科目余额合并列入货币资金项目（5300＋5476450＝5481750），共计5481750元。

（2）将“原材料”“库存商品”“包装物”“生产成本”账户余额合并为存货项目（540000＋27000＋3300＋69300＝639600），共计639600元。

（3）将“固定资产”减去“累计折旧”（634200-12700＝621500）等于“固定资产净值”，共计621500元。

编制飞腾公司资产负债表如表9-3所示。

表9－3　资产负债表