一、对账
1.对账的概念和意义
所谓对账，就是指会计人员对账簿记录进行核对。会计人员除了做好记账、算账工作，还要做好对账工作，定期（通常是月、季、年末）将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，及时发现和纠正记账及计算的差错，做到账证相符、账账相符、账实相符和账表相符，保证账簿记录的真实、正确、可靠，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料。
对账工作每年至少进行一次。
2.对账的内容
对账包括账证核对、账账核对、账实核对三方面的内容。
（一）账证核对
账证核对是指将会计账簿记录与会计凭证进行核对。包括账簿记录与原始凭证、记账凭证记录的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符等。保证账证相符，是会计核算的基本要求之一，也是账账相符、账实相符和账表相符的基础。
（二）账账核对
账账核对是指对不同会计账簿之间的记录进行核对。通过账账相对，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，以便及时发现错账，予以更正，保证账账相符。账账核对的内容主要包括：
（1）将全部总分类账的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数核对相符；将全部总分类账的本期借方余额合计数与本期贷方余额合计数核对相符。
（2）总分类账各账户余额与其所属明细分类账各账户余额之和核对，检查总账金额和其所属明细账金额之和是否相等。
（3）将“现金日记账”“银行存款日记账”的期末余额与总分类账中“现金”和“银行存款”账户的期末余额核对相符。
（4）会计部门有关财产物资的明细分类账余额与财产物资保管或使用部门登记的明细账核对相符。
（三）账实核对
账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。通过账簿记录与各项财产实有数的核对，以便于及时发现财产物资和货币资金管理中存在的问题，查明原因，分清责任，改善管理，保证账实相符。账实核对的主要内容包括：
（1）现金日记账账面余额与实地盘点的库存现金实有数相核对。
（2）银行存款日记账账面余额与开户银行账目（银行对账单）相核对。
（3）各种材料、物资明细分类账账面余额与实存数核对。
（4）各种债权债务明细账账面余额与有关债权、债务单位或个人的账面记录核对。
二、结账
（一）结账的概念和意义
结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，于会计期末按照规定的方法结算账目，包括结计出本期发生额和期末余额。为了正确反映一定时期内在账簿中已经记录的经济业务，总结有关经济活动和财务状况，为编制会计报表提供资料，各单位应在会计期末进行结账。会计期间一般按日历时间划分为年、季、月，结账于各会计期末进行，所以分为月结、季结、年结。
（二）结账的内容
结账工作的内容包括：
1.查明本期发生的经济业务是否全部入账。
2.按照权责发生制原则调整和结转有关账项，并在此基础上，进行其他有关转账业务的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和利润。需要说明的是，不能为了赶编报表而提前结账，也不能将本期发生的经济业务延至下期登账，也不能先编会计报表后结账。
3.结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。
（三）结账的方法
结账可分为月度结账、季度结账和年度结账。
（1）月度结账
月度结账又称月结，是指在每月终了时进行的结账。月结的方法是：应在各账户本月份最后一笔记录下面画一条通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”符号。同时，在摘要栏内注明“本月合计”或“×月份发生额及余额”字样，最后，再在下面画一条通栏红线，表示月度结账完毕。
（2）季度结账
季度结账又称季结，是指在每季终了时进行的结账。季结的结账方法是：在每季度的最后一个月的月度结账的下一行“摘要”栏内注明“本季度发生额及余额”，在借方、贷方、余额三栏分别计算出本季度三个月的借方、贷方发生额合计数及季末余额，然后在此行下面画一条通栏红线，表示季度结账完毕。
（3）年度结账
年度结账又称年结，是指在每年年末进行的结账。年度结账的方法是：应在12月份月结下面结算填列全年12个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”符号，并在摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”字样；然后，将年初借（贷）方余额抄列于下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，同时将年末借（贷）方余额再列入下一行的贷（借）方栏内，在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后，分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作。需要更换新账的，应在新账有关账户的第一行摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以相同方向记入新账中的余额栏内。
三、更正错账
在账簿的登记过程中，会计人员应按照有关手续和规定进行，力求账簿整洁、正确。但由于各种原因，难免发生记账错误，故为错账。对于账簿记录中所发生的错误，应及时查明原因，并采用正确的方法予以更正。错账的更正主要有三种方法，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。
（一）划线更正法
在结账以前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，仅属于记账时文字或数字上的笔误，应采用划线更正法。更正的方法是：先将错误的文字或数字用一条红色横线划去，表示注销；再在划线的上方用蓝色字迹写上正确的文字或数字，并在划线处加盖更正人图章，以明确责任。但要注意，划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划掉其中一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹仍可清晰辨认。
【例7-7】博亚公司2010年8月2日，用银行存款支付前欠甲企业货款35000元。原编记账凭证的会计分录为：
会计人员在登记应付账款账户时，将35000元误记为53000元。
【解析】该笔业务是会计人员在登记账簿时，金额记错，而所编制的记账凭证正确，故采用“划线更正法”。
更正的方法是：即在“应付账款”账簿中，在该笔业务的错误数字正中划一道细红线，将正确的数字用蓝、黑墨水写在被注销的数字上方，并由记账人员在更正处签章即可。
其更正如图表7-13所示。(www.xing528.com)
（二）红字冲销法
红字冲销法是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。当出现下列两种情况之一时，可采用红字冲销法。
（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，而引起的记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。
（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。更正的方法是：按多记金额用红字编制一张原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记金额，并据以记账。
【例7-8】博亚公司2010年8月10日开出现金支票2000元，支付管理部门零星开支。原编记账凭证的会计分录为：
【解析】该笔业务是会计人员在编制记账凭证时，错用了会计科目，将银行存款误用为库存现金，应采用红字更正法进行更正。
更正的方法是：先编制一张与错误凭证相同的凭证，金额用红字，登记入账；再编制一张正确的凭证，登记入账，即把错账更正过来了。编制的更正凭证见表7-14、表7-15所示。
表7－14 付款凭证
表7－15 付款凭证
（三）补充登记法
补充登记法又称补充更正法。若记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，则采用补充更正法进行更正。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。
【例7-9】博亚公司2010年8月20日，摊销无形资产价值87000元，记账凭证填制如下，并已登记入账。
表7－16
【解析】该笔业务是会计人员在编制记账凭证时，将金额写错了，错误的类型是所记金额小于应记金额，而会计科目和记账方向都没有错，故采用补充登记法进行更正。
更正的方法是：即编制一张和原凭证相同的凭证，补记金额，登记入账。错账便更正过来了。编制的更正凭证见表7-17所示。
表7－17
【课外阅读知识】
错账的查找方法
如何查找有错误的账簿，方法很多，主要介绍以下几个方法。
（1）顺查法（也称正查法）。顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。即首先检查记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。这种检查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法。
（2）逆查法（也称反查法）。这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会计报表、账簿、原始凭证一步步进行查找的一种方法。即先检查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。
（3）抽查法。抽查法是从整个账簿记账记录中抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。
（4）偶合法。偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。
①漏记的查找。A.总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数大于总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额，这说明总账一方的借（或贷）漏记，借（或贷）方哪一方的数额小，漏记就在哪一方。B.明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现总账已经试算平衡，但在进行总账与明细账核对时，发现某一总账借（或贷）方发生额大于其所属各明细账借（或贷）发生额之和，说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。C.如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。
②重记的查找。A.总账一方重记。在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错；在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数小于该总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额记录，说明总账借（或贷）方重记，借（或贷）方哪一方的数额大，重记就在哪一方。B.如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，与明细账核对时，某一总账借（或贷）方发生额小于其所属明细账借（或贷）方发生额之和，则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。C.如果整张的记账凭证重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。
③记反账的查找。记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记入借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差额。这个差额是偶数，能被2整除，所得的商数则在账簿上有记录，如果借方大于贷方，则说明将贷方错记为借方；反之，则说明将借方错记为贷方。如果明细账记反了，而总账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。
④错记账的查找。在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有两种。
•数字错位。即应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。例如：把千位数变成了百位数（大变小），把1600记成160（大变小）；或把百位数变成千位数（小变大），把3.43记成343（小变大）。如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以9后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时如果差额能够除以9，所得商恰是账上的数，可能记错了位。如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以9后所得商数再乘以10，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以9，商数乘以10的数账上有，可能记错了位。
•错记。错记是在登记账簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况。
第一，邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如43错记34，或把34错记43，如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以9后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于9，可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，查账时，差额能除以9，有效数字不过9，可能记账数颠倒，根据差值确定查找。
查找步骤：
第一，求正误差值：881.34-944.34＝-63万元。
第二，判断差值可否用9整除，差值63，正好可以为被9整除（63万元／9＝7万元）。
第三，求差值系数：-63／9＝-7。
第四，在错误表中查找有无相邻两数相差为7的数字。差值系数为负值时，查前大后小；反之，查前小后大。经查，该表中第4行“81.18”中的“8”-“1”＝7，前大后小。可以判断为属于数字倒置的错误，即可能是18.18而误写为81.18。
第五，将第4行按18.18更正，重新加总，其合计数则为881.34，与总账一致。
第六，隔位数字倒置。如：425记成524，701记成107，等等，这种倒置所产生的差数的有效数字是三位以上，而且中间数字必然是9，差数以9除之所得的商数必须是两位相同的数，如22，33，34……商数中的一个数又正好是两个隔位倒置数字之差，如把802元误记208元，差数是594，以9除之则商数为66，两个倒置数8与2的差也是6，于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为6的数字，即600与006、701与107、802与208、903与309四组数，便可查到隔位数字倒置差错。
采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数；二是保证对比指标口径的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。
出纳人员在日常填制会计凭证和登记账簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还要几种方法结合起来并用，通过反复核实，一定会得出正确的结果。
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