认知会计账簿及其分类与特点

一、会计账簿的意义

会计账簿，是按照会计科目开设账户，并运用一定格式和数量的账页来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。

在实际工作中，任何单位所发生的经济业务，都必须取得、填制并审核会计凭证，对经济业务的详细内容加以记录，以反映和监督各项经济业务的完成情况。但会计凭证数量多而且分散，每张会计凭证只能各自反映其不同的经济业务，说明个别经济业务的内容，而不能连续、系统、全面地反映企业、经济单位在一定时期内同类和全部资金增减变化情况，不能满足经济管理的要求。因此，有必要设置账簿，以便把会计凭证所提供的多而且分散的会计资料加以归类整理，登记到有关会计账簿中。这样可以了解各项财产物资和资金的增减变动情况，正确计算成本、费用和利润，系统地、全面地为经济管理提供各种必要的数据资料和经济信息。

因此，设置和登记账簿是会计核算工作的一个重要环节，对加强经济管理有十分重要的意义，概括起来有如下几个方面。

（1）账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的工具。通过设置账簿可以系统、全面地反映财产物资和资金增减变动情况，为经济管理提供系统与完整的会计资料，为经济活动提供历史资料，通过设置和登记账簿，可以对经济业务进行分类核算和序时核算，获得各种总括资料和明细分类核算资料，从而为经济管理和经济活动分析提供系统而完整的会计资料。

（2）账簿是核算单位财务和经营成果以及编制会计报表的依据。账簿记录的各项数据资料是分析经济活动过程及其结果的重要资料来源。根据账簿提供的总括核算资料和明细核算资料可以计算出各项财务指标，正确地计算出费用成本和利润，据以考核费用成本计划和利润计划的完成情况，综合反映财务成果。同时，账簿资料又是编制会计报表的直接依据，会计报表是否正确、及时，与会计账簿有着密切的关系。此外，正确设置账簿有利于会计人员的分工和内部牵制。

（3）账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段。账簿记录了一定时期资金运用和取得情况，能提供费用、成本、销售收入和财务成果等资料。有利于进行经济活动分析，总结经验，提出措施，改进工作，提高经济效益。

二、会计账簿的分类

由于各企业的经济活动存在差别，对生产经营管理的要求不尽一致，因而各企业所设置的账簿也有所不同，而账簿本身也多种多样，不同的账簿其用途、格式、登记方式也各不相同。要正确设置和登记账簿，就需要了解账簿的分类。

（一）账簿按用途分类

账簿按其不同用途一般可分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿。

1.序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。在实际工作中，时间的先后顺序通常是指会计凭证的先后顺序，即按会计部门收到会计凭证的先后顺序逐日逐笔登记。

序时账簿按其记录经济业务内容的不同，分为普通日记账和特种日记账。普通日记账又称通用日记账，是根据经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿。普通日记账产生于记账凭证之前，通常把每天发生的经济业务，按照时间的先后顺序，直接根据原始凭证在普通日记账上逐笔编制会计分录，所以也称为“分录簿”。特种日记账是用来记录单位某些需要特别关注、大量发生的经济业务并起汇总作用的会计账簿。特种日记账按记录经济业务的内容不同可分为库存现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等。

2.分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。它可以系统地归纳、综合并集中反映同类经济业务发生的情况，从分类账簿的每一个账户里可以得到各个会计要素及其构成内容增减变动的资料，进而为编制财务报表与加强经济管理提供有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润总括和详细的分类资料。分类账簿按其记载内容的详简程度不同可分为总分类账和明细分类账。总分类账亦称总账，是按照总分类账户分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。明细分类账又称明细账，是按照明细账户进行分类登记的账簿。

3.联合账簿是指序时账簿和分类账簿联合在一起的账簿，它兼有序时账簿和分类账簿的特点。在经济业务比较简单、总分类账户为数不多的企业，为了简化记账工作，可以在同一账簿中既序时又分类地登记经济业务，日记总账便是典型的联合账簿。

4.备查账簿又称辅助登记簿，是对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。设置和登记这种账簿的目的是，在正式账簿之外对某些经济业务的内容提供有用的参考资料或补充信息，如固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、代管商品物资登记簿等。备查账簿不是真正的账簿，它不受总账的控制，没有固定的账页格式，与其他账簿之间也没有严格的钩稽关系，各单位可以根据需要灵活设置。

（二）账簿按外表形式分类

账簿按其外表的不同可分为订本式账簿、活页账簿、卡片式账簿和磁性媒介质式“账簿”。

订本式账簿又称订本账，是指账簿在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。这种账簿账页固定，能够避免账页散失和人为地抽换账页，保证账簿记录的安全性。倡由于账页是固定的，就没有随意增减的弹性，因此，在使用前必须先估计每一个账户需要使用的账页，留出足够的空白，如果预留账页过多，会造成不必要的浪费，预留账页过少，则会影响账簿记录的连续性。另外，在同一时期内，一本账只能由一个人登记，不便于分工记账。一般带有统御和控制作用的账簿及重要的账簿选用定本式账簿，如总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。

活页式账簿又称活页账，是指平时用零散账页记录经济业务并将已使用的账页用÷夹固定，年末再将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。这种账簿可以根据记账实际的需要随时增加账页，便于记账分工，节省账页，而且登记也方便，但容易出现账页散失和被人为抽换等问题。因此，在使用时应预先对账页连续编号，并由有关人员在账页上加盖印章，年末应将其装订成册，以便保存。活页式账簿一般适用于明细分类账。

卡片式账簿又称卡片账，是指用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。这是一种特殊的活页式账簿，卡片不固定在一起，卡片的数量可以随经济业务的多少而增减，使用比较灵活，保管比较方便，有利于详细记录经济业务的具体内容，可以跨年度使用，无须经常更换，但容易散失。卡片平时一般应装置在卡片箱内，使用完毕不再登时，应将卡片穿孔固定保管。卡片式账簿一般适用于所记录内容比较固定的明细账，如固定资产等。

磁性媒介质式“账簿”是指储存在电脑中的账簿。这类形式的账簿不具有传统账簿的形式，在会计电算化企业中，账是存放在磁性媒介质如磁盘上的，在作为文件打印输出前是看不见摸不着的，打印输出后虽然也具有书面形式，但已经不存在完整严密的账簿体系，只是根据需要打印输出会计记录和数据，可以是部分的记录和数据，也可以是全部的记录和数据。

（三）账簿按账页格式分类

账簿按账页的不同格式可分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和平行登记式账簿。

三栏式账簿是由设置借方、贷方和余额三个金额栏的账页组成的账簿，适用于只提供价值核算指标的项目，如总账，库存现金日记账，银行存款日记账，债券、债务类明细账等。

多栏式账簿是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映借方、贷方金额组成情况的账簿。多栏式账簿只设金额栏，不设数量栏，适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的明细分类账簿，如收入、成本类明细账等。

数量金额式账簿是在借方、贷方和余额栏下分设数量、单价、金额三个栏目，从而使账簿记录既提供金额指标又提供数量指标的账簿。数量金额式账簿适用于既需要提供价值信息又需要提供实物数量信息的明细分类账簿，如原材料明细账、库存商品明细账等。

平行登记式账簿是指将前后密切相关的经济业务的借方和贷方登记在同一行的账簿，目的是为了加强对这类经济业务的监督，如原材料采购明细账等。(www.xing528.com)

三、账簿的格式

（一）账簿的格式

1.日记账的格式

现金日记账的格式（三栏式）

表7－1　现金日记账

银行存款日记账的格式

表7－2　银行存款日记账

2.分类账的格式

总分类账的格式（三栏式）

表7－3　总分类账

明细分类账的格式（三栏式）

表7－4　明细分类账

明细分类账的格式（多栏式）

表7－5　生产成本明细账

明细分类账的格式（数量金额式）

表7－6　原材料明细账

四、账簿的内容

账簿应具备以下内容。

（1）封面要标明单位、账簿名称及会计年度。

（2）扉页一般用于记载账簿的启用日期、截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表、会计主管人员签章、账户目录等。

（3）账页，它是账簿用来记录经济业务的载体，其格式因记录经济业务的内容不同而有所不同，但基本内容包括：账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。