一、记账凭证的内容
（一）记账凭证的含义
记账凭证又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。
任何单位的经济业务都是多种多样和错综复杂的，所以记录和反映这些经济业务的原始凭证的格式和内容也不能完全相同，加上原始凭证一般都没有明确具体地表明这笔经济业务要计入账户的名称和方向，因此直接根据原始凭证登记账簿等容易发生差错，所以在记账前要根据原始凭证所反映的经济业务内容加以归类或整理、编制记账凭证。在记账凭证中，摘要能说明经济业务的内容，确定应借、应贷的账户名称和金额，然后据以记账。原始凭证作为记账凭证的附件，这样既便于记账，又可防止差错，保证账簿记录的正确性。
（二）记账凭证的基本内容
记账凭证种类甚多，格式不一。为了做到分类反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求，将其归类、整理、编制记账凭证，标明经济业务应记入的账户名称及应借应贷的金额，作为记账的直接依据。所以，记账凭证必须具备以下内容：
（1）记账单位名称与填制单位名称。
（2）记账凭证的编号。
（3）记账凭证的日期。
（4）经济业务的内容摘要。
（5）会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记账方法和金额。
（6）所附原始凭证的张数。
（7）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。
二、记账凭证的种类
由于会计凭证记录和反映的经济业务多种多样，因此，记账凭证也是多种多样的。记账凭证按不同的标志，可以分为不同的种类。
（一）记账凭证按其用途分类，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证
1.专用记账凭证
专用记账凭证，是按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。专用记账凭证按其记录的经济业务内容不同，一般可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
（1）收款凭证。专门用于登记现金和银行存款收入业务的记账凭证。收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据（一般格式如表6-23所示）。
表6－23
（2）付款凭证。专门用于登记现金和银行存款支出业务的记账凭证。付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据（一般格式如表6-24所示）。
表6－24
（3）转账凭证。专门用于登记现金和银行存款收付业务以外业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据（一般格式如表6-25所示）。
表6－25
2.通用记账凭证
通用记账凭证是各类经济业务共同使用的凭证，也称作标准凭证。业务比较单纯、业务量也较少的单位，适宜使用这类记账凭证（一般格式如表6-26所示）。
表6－26
（二）按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证
（1）复式记账凭证
一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。
复式记账凭证能够反映账户之间的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，但不便于会计分工记账。
（2）单式记账凭证
每一笔经济业务所涉及的每一会计科目及其金额分别独立地反映的记账凭证。
单式记账凭证便于会计分工记账，方便了记账凭证汇总表的编制，但不便于反映经济业务的全貌以及账户的对应关系，不便于查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。
三、记账凭证的填制要求
（一）以审核无误的原始凭证为依据。除结账和更正错误外，记账凭证应根据审核无误的原始凭证及有关资料填制，记账凭证必须附有原始凭证并如实填写所附原始凭证的张数。记账凭证所附原始凭证张数的计算一般应以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起记入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如果涉及几张记账凭证的，可以将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在该主要记账凭证摘要栏注明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”字样，并在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件，以便复核查阅。如果一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，并可作为填制记账凭证的依据，计算在所附原始凭证张数之内。
（二）记账凭证各项内容必须完整。要按照记账凭证上所列项目逐一填写清楚，有关人员的签名或者盖章要齐全不可缺漏。如有以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证应有的内容。金额栏数字的填写必须规范、准确，与所附原始凭证的金额相符；金额登记方向、数字必须正确，角分位不留空格。在记账凭证的“合计”行填列合计金额；阿拉伯数字的填写要规范；在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号¥。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。
（三）认真填写记账凭证中的会计分录。不同类型的经济业务不能填制在一张记账凭证上，也不得对同一经济业务进行汇总填制记账凭证，转账凭证和通用凭证应按先借后贷的原则填制，不得填制有借无贷或有贷无借的会计分录。在记账凭证中，要正确编制会计分录并保持借贷平衡。会计科目的对应关系要填写清楚，应先借后贷，一般填制一借一贷、一借多贷或者一贷多借的会计分录。但如果某项经济业务本身就需要编制一个多借多贷的会计分录时，也可以填制多借多贷的会计分录，以集中反映该项经济业务的全过程。填入金额数字后，要在记账凭证的合计行计算填写的合计金额。记账凭证中借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。
（四）正确填制记账凭证的日期。记账凭证的填制日期一般应填制记账凭证当天的日期，不能提前或拖后；按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能填制，但为了便于在当月的账内进行登记，仍应填写当月月末的日期。
（五）记账凭证要连续编号。为了分清会计事项处理的先后顺序，以便记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证完整无缺，填制记账凭证时，应当对记账凭证连续编号。记账凭证编号的方法有多种：一种是将全部记账凭证作为一类统一编号；另一种是分别按现金和银行存款收入业务、现金和银行付出业务、转账业务三类进行编号，在这样记账凭证的编号应分为收字第×号、付字第×号、转字第×号；还有一种是分别按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账业务五类进行编号，在这种情况下，记账凭证的编号应分为现收字第×号、现付字第×号、银收字第×号、银付字第×号和转字第×号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。各单位应当根据本单位业务繁简程度、会计人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，按自然数1，2，3，4，5…顺序编至月末，不得跳号、重号。一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号，例如有一笔经济业务需要填制三张记账凭证，凭证顺序号为6，就可以编成61／3，62／3，63／3，前面的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有三张，分子表示三张凭证中的第一张、第二张、第三张。
（六）认真填写记账凭证的摘要。记账凭证的摘要栏是填写经济业务简要说明的，摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，既要防止简而不明，又要防止过于烦琐。力求做到简明扼要。(www.xing528.com)
（七）注销记账凭证的空行。填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行。记账凭证填完经济业务后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行至合计数上的空行处划斜线或“～”行线注销。
（八）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发生错误的，如果是使用的会计科目或记账凭证方向有错误，可以用红字金额填制一张与原始凭证内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“更正某月某日某号凭证”字样；如果会计科目和记账方向都没有错误，只是金额错误，可以按正确数字和错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝数字，调减金额用红数字。发现以前年度的金额有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
四、记账凭证的填制方法
（一）收款凭证的填制
收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“现金”或“银行存款”相对应的科目。“摘要栏”简明扼要地填写经济业务的内容；“金额”栏内填写实际收到的现金或银行存款的数额，各总账科目与所属明细科目的应贷金额，应分别填写在与总账科目或明细科目同一行的“总账科目”或“明细科目”金额栏内；在凭证的右侧填写所附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。
【例6-12】博亚公司2010年6月8日销售A产品一批，价款10000元，增值税销项税款1700元，收到购货单位开来的17000元转账支票一张，存入银行。
【解析】出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其格式与填写方法，见表6-27所示。
表6－27
（二）付款凭证的填制方法
付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数，并在出纳及制单处签名或盖章。
【例6-13】博亚公司2010年7月5日购入甲材料一批，买价30000元，增值税进项税额5100元，价税款合计35100元，开出转账支票一张支付购料款。
【解析】出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其格式与填写方法，见表6-28所示。
表6－28
收款凭证、付款凭证和转账凭证分别用以记录现金、银行存款收款业务、付款业务和转账业务（与现金、银行存款收支无关的业务），为了便于识别，各种凭证印制成不同的颜色。在会计实务中，对于现金和银行存款之间的收付款业务，为了避免记账重复，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
【例6-14】博亚公司2010年8月10日将现金50000送存银行。
【解析】出纳人员根据审核无误的原始凭证，填制“现金”付款凭证，见表6-29所示。
表6－29
【例6-15】博亚公司2010年8月15日从银行提取现金100000元，备发工资。
【解析】出纳人员根据审核无误的原始凭证，填制“银行存款”付款凭证，见表6-30所示。
表6－30
注意：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。例如王浩出差回来，报销差旅费2300元，前已预借差旅费3000元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。
（三）转账凭证的填制
转账凭证是根据审核无误的不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证编制的。转账凭证的“会计科目”栏应按照先借后贷的顺序分别填写应借应贷的总账科目及所属的明细科目；借方总账科目及所属明细科目的应记金额，应在与科目同一行的“借方金额”栏内相应栏次填写，贷方总账科目及所属明细科目的应记金额，应在与科目同一行的“贷方金额”栏内相应栏次填写；“合计”行只合计借方总账科目金额和贷方总账科目金额，借方总账科目金额合计数与贷方总账金额合计数应相等。
【例6-16】2010年7月6日，博亚公司收到乙企业投入机器一台，价值50000元。
【解析】会计人员根据原始凭证，填制“转账凭证”，其格式与填制方法见表6-31所示。
表6－31
（四）通用凭证的填制
通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在“借方余额”或“贷方余额”栏内。借、贷方金额合计数应相等，制单人应在填制凭证完毕后签名盖章。
【例6-17】博亚公司2010年9月5日生产甲产品，领用A材料1000千克，单价15元，计价款15000元。
【解析】财会人员根据审核无误的原始凭证，填制通用记账凭证，其格式与填制方法见表6-32所示。
表6－32
五、记账凭证的审核
记账凭证编制完毕后，必须由专人进行审核，借以监督经济业务的真实性、合法性和合理性，并检查记账凭证的编制是否符合要求。审核记账凭证应从以下几个方面进行。
（1）记账凭证是否以合法、真实的原始凭证为依据。
（2）记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。
（3）记账凭证中的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（4）记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。
（5）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。
在审核过程中，如果发现不符合要求的地方，应要求有关人员采取正确的方法进行更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。
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