制造业利润形成与分配核算方法探析

一、制造业的利润及其构成

（一）制造业的利润构成

利润是指企业在一定时期所取得的收入与相应的费用相抵，即可计算出企业在当期的财务成果（盈利或亏损）。收入大于支出为利润，反之，为亏损。

正确计算企业在一定会计期间的利润，就是要正确确认各期的收入和费用。企业的收入，广义地讲，不仅包括营业收入（主营业务收入和其他业务收入），还应包括营业外收入和投资净收益。企业的费用，广义地讲不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、投资损失和所得税。因此，企业在一定时期的利润（或亏损）是由营业利润、利润总额和净利润三部分构成的。

（二）利润的计算公式

1.营业利润

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋公允价值变动收益（-公允价值变动损失）＋投资收益（-投资损失）

其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

2.利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

其中，营业外收入是指企业发生的与其日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常生产经营活动没有直接关系的各项支出。虽然营业外收入和营业外支出与企业的生产经营活动没有直接联系，但是从企业主体来看，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生一定的影响。

3.净利润

净利润是企业当期利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润。用公式表示：

净利润＝利润总额-所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

二、利润分配业务的内容

企业实现的利润，应按规定向国家交纳所得税，剩下的部分为税后净利润，要在投资者和企业之间进行分配。企业按国家规定进行利润分配的主要内容和顺序如下。

（1）提取盈余公积金。法定盈余公积金一般按本年税后利润的10%提取。当企业法定盈余公积金达到企业注册资本的50%时，可不再提取。企业的盈余公积金主要用于弥补亏损或者转增资本，当转增资本时，转增后企业盈余公积的数额不得少于其注册资本的25%。

（2）向投资者分配利润。根据本年可供分配的利润在各投资者之间按照投资额的大小进行分配。股份制企业可按以下顺序进行分配：

①支付优先股股利；

②提取任意盈余公积金；

③支付现金股利。

利润分配后的余额为企业年末未分配利润，即下一年的年初未分配利润，它是指企业留到以后年度分配的利润或待分配的利润。

三、利润形成及分配设置的主要账户

“本年利润”账户

该账户属于所有者权益类账户。核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。贷方登记期末各收入账户转入数，借方登记期末各费用账户转入数，期末该账户若为贷方余额，表示本年累计利润总额；若为借方余额，表示本年累计的亏损总额。年度终了，企业应将本年收入和费用相抵后结出的本年实现的利润总额（或亏损总额）全部转入“利润分配—未分配利润”账户的贷方（或借方），结转后该账户应无余额。

“利润分配”账户

该账户属于所有者权益类账户。核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结余数额。该账户一般应设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“未分配利润”等明细账户。前三个明细账户的结构相同，借方记录当期提取的盈余公积、计算的应付给投资者的利润，贷方记录年末结转“未分配利润”明细账户的数额，平时三者借方余额分别表示年初至本期的累积利润分配数，年终结转后应无余额。

“所得税费用”账户

该账户属于损益类账户。是核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按利润总额一定比例计算的应缴纳的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，结转后期末应无余额。

“盈余公积”账户

该账户属于所有者权益类账户。是核算企业从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记企业按规定提取的盈余公积，借方登记经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本等的金额，期末余额一般在贷方，反映企业的盈余公积。

“应付股利”账户

该账户属于负债类账户。用来核算企业股东大会或类似机构已决定向投资者分配而尚未支付的现金股利或利润。其贷方登记应付而未付的现金股利或利润，借方登记已经支付的现金股利或利润，期末余额一般在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润。

“管理费用”账户

该账户属于损益类账户，主要核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括：行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税等。该账户在期末结转后应无余额。

“财务费用”账户

该账户属于损益类账户，是核算企业为筹集和使用资金而发生的费用及其减项的内容。包括贷款、贴现和发行债券的利息支出及其手续费等。其借方登记各项财务费用的发生额，贷方登记减项内容和期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。

“营业外收入”账户

该账户属于损益类账户，主要核算企业生产经营活动无直接关系的各项收入，包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得和捐赠利得等。该账户在期末结转后应无余额。

“营业外支出”账户

该账户属于损益类账户，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、非常损失和公益性捐赠支出等。该账户在期末结转后应无余额。(www.xing528.com)

四、利润形成及其分配过程的核算

（一）利润形成的核算

利润形成的核算，是通过“本年利润”账户进行的，其账务处理如下：

【例5-39】艺海公司以银行存款2000元支付业务招待费。

【解析】该项业务的发生，使企业的期间费用增加，应记入管理费用账户的借方；同时，使该企业的银行存款减少，记入银行存款账户的贷方。编制如下会计分录：

【例5-40】艺海公司以库存现金600元购买厂部办公用品。

【解析】该项业务的发生，使企业的期间费用增加，应记入管理费用账户的借方；同时，使该企业的库存现金减少，记入库存现金账户的贷方。编制如下会计分录：

【例5-41】艺海公司将一笔无法支付的应付账款3000元，经批准转作企业的营业外收入。

【解析】该项业务的发生，使企业的应付账款减少，应记入应付账款账户的借方；同时，使该企业的营业外收入增加，记入营业外收入账户的贷方。编制如下会计分录：

【例5-42】大茗公司以银行存款支付公益性捐赠10000元。

【解析】该项业务的发生，使企业的营业外支出增加，应记入营业外支出账户的借方；同时，使该企业的银行存款减少，记入银行存款账户的贷方。编制如下会计分录：

【例5-43】月末，艺海公司结转本期各损益类账户余额至“本年利润”账户。

结转前各损益类账户余额分别为：主营业务收入840000元、其他业务收入65000元、营业外收入10000元；主营业务成本456723.46元、销售费用8000元、其他业务成本44000元、管理费用9000元、财务费用7000元、营业外支出30000元，营业税金及附加3080元。

【解析】将本期损益收入类账户的余额结转至“本年利润”账户，记入“本年利润”账户的贷方；将本期损益支出类账户的余额结转至“本年利润”账户，记入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：

通过以上计算得知，本月实现的利润总额为357196.54（915000-557803.46）元

（二）利润分配的核算

1.净利润的结转

其账务处理是：

净利润结转：

净亏损结转：

【例5-42】月末，艺海公司计算并结转本月应交所得税，适用的所得税率为25%。

【解析】该项业务的发生，使企业的所得税费用增加，应记入所得税费用账户的借方；同时，使该企业的应交税费增加，记入应交税费账户的贷方。

本月应交所得税额＝357196.54×25%＝89299.135（元）

编制会计分录如下：

【例5-43】月末，艺海公司用银行存款支付本月应交所得税89299.135元。

【解析】该项业务的发生，使企业的应交税费减少，应记入所得税费用账户的借方；同时，使该企业的银行存款减少，记入银行存款账户的贷方。编制会计分录如下：

【例5-44】年末，艺海公司结转本年实现的净利润267897.405元。

【解析】结转本年实现的净利润，要记入“本年利润”账户的借方；同时，记入“利润分配-未分配利润”账户的贷方。

根据公式；净利润＝利润总额-所得税费用

本年实现的净利润＝357196.54-89299.135＝267897.405元

编制会计分录如下：

2.利润的分配

其账务处理：

【例5-45】年末，艺海公司按税后利润的10%提取盈余公积。

【解析】该项业务的发生，使企业的盈余公积增加，应记入盈余公积账户的贷方；同时，记入利润分配账户的借方。

应提取的盈余公积＝267897.405×10%＝26789.7405（元）

编制会计分录如下：

【例5-46】艺海公司经股东大会决定，向投资者分配利润80000元。

【解析】该项业务的发生，使企业的应付股利增加，应记入应付股利账户的贷方；同时，记入利润分配账户的借方。编制会计分录如下：

【例5-47】艺海公司将本年度实现的净利润267897.405元，结转到“利润分配—未分配利润”账户。

【解析】企业将当年实现的净利润或亏损，转入“利润分配—未分配利润”账户。应记入“本年利润”账户的借方；同时，记入“利润分配—未分配利润”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例5-48】1月31日，艺海公司将“利润分配”的其他明细账户余额转入“利润分配—未分配利润”账户。

【解析】企业将“利润分配”的其他明细账户余额转入“利润分配—未分配利润”账户，应记入“利润分配—未分配利润”账户的借方；同时，记入“利润分配—提取法定盈余公积、应付股利”等账户的贷方。编制会计分录如下：

假如，艺海公司本年度期初“利润分配—未分配利润”账户为贷方余额为100000元，那么本年度结转未分配利润后，该账户的贷方余额为261107.66元（100000＋267897.405-106789.7405），反映为该公司积存的未分配利润的余额。