一、生产成本的构成
产品的生产成本是由直接材料、直接人工、制造费用构成的。期末生产费用在本期完工产品和在产品之间进行分配。
（1）直接材料：为生产产品而耗用的各种材料。
（2）直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
（3）其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。
（4）制造费用：车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间机物料消耗；劳动保护费等。
企业在生产经营过程中，由于管理和组织生产的需要而发生的期间费用，如管理费用、财务费用、销售费用，因其不能归属于某个特定产品成本，其费用额容易确定，但所归属的产品难以判断，所以，应作为当期损益处理，而不作为产品的生产成本。
（1）销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
（2）管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。
（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。
因此，工业企业的生产过程也是耗费过程，是劳动者通过劳动工具对劳动对象进行加工制造产品的过程，也就是从领用材料到产品完工入库的过程。
二、生产过程中设置的主要账户
“生产成本”账户
该账户属成本类账户。核算和监督企业在产品生产过程中所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。该账户借方登记增加数，表示当期实际发生的各项生产费用，贷方登记减少数，表示完工产品已转出的实际成本数额。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品生产费用，该账户需按产品种类、规格分别设置明细账户，进行明细分类核算。
“制造费用”账户
该账户属成本类账户。核算和监督企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，在产品生产或提供劳务过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，即企业制造部门（车间、分厂）为管理和组织生产而发生的各项费用。账户借方登记增加数，表示本期发生的全部制造费用，如车间管理人员的工资、车间房屋折旧、工具修理费、照明费，以及其他不能直接记入产品成本的费用，如机器设备折旧费等；贷方登记减少数，表示企业按一定标准分配记入“生产成本”账户借方并由各种产品负担的制造费用数额。该账户期末结转后一般无余额，该账户应按不同部门和成本项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“管理费用”账户
该账户属损益类账户。核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费，等等。账户借方登记增加数，表示本期发生的各项管理费用；贷方登记减少数，表示期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后应无余额。该账户需按费用项目进行明细分类核算。
“累计折旧”账户
该账户属资产类账户。用来核算企业固定资产的累计折旧，企业应按固定资产的类别或项目进行明细核算。企业按月计提固定资产折旧时，贷记本科目；待固定资产等原因而注销固定资产原价的同时，转销相应的累计折旧，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
“库存商品”账户
该账户属于资产类。核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制半成品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委托外单位加工等；贷方登记库存商品成本的减少（发出）。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。
“应付职工薪酬”账户
该账户属于负债类账户。核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。贷方记录应付薪酬数额；借方记录薪酬发放数额；期末余额在贷方，表示应付而未付的薪酬数额。该账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等设置明细账户。
三、生产过程中主要业务的核算
（一）材料费用的归集和分配
其账务处理是：
【例5-19】艺海公司月末，根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料800000元，其中，A产品耗用500000元，B产品耗用300000元；共耗用乙材料500000元，其中，A产品耗用300000元，B产品耗用200000元；车间一般耗用丙材料100000元。
材料耗用汇总表
【解析】这项经济业务的发生，引起了“生产成本”的增加，记借方；同时，引起了“原材料”的减少，记贷方。编制会计分录如下：
（二）工资及福利费的归集和分配
职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗（养老、失业、工伤）等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。
其账务处理是：
【例5-20】艺海公司月末，根据本月“工资核算汇总表”，计算并分配职工工资：其中生产A产品的生产工人的工资50000元，生产B产品的生产工人的工资40000元，车间管理人员的工资8000元，厂部管理人员的工资6000元。
【解析】这项经济业务的发生，引起了企业应付给职工的工资费用增加了，应记入到应付职工薪酬账户的贷方；同时，应根据职工岗位的不同，将工资费用记入到有关成本费用账户。对于生产产品的工人的工资费用，应记入生产成本账户的借方；对于生产车间管理人员的工资费用，应记入制造费用账户的借方；对于厂部管理人员的工资费用，应记入管理费用账户的借方。编制会计分录如下：
【例5-21】艺海公司依据上述工资总额的14%计提职工福利费。
【解析】该项经济业务的发生，一方面，企业应付职工的福利费增加，应记入应付职工薪酬账户的贷方；另一方面，计提的福利费应根据工人岗位的不同分别记入成本费用账户：生产工人的福利费记入生产成本账户，车间管理人员的福利费记入制造费用账户，厂部管理人员的福利费记入管理费用账户。
计算各产品应计提的福利费：
A产品生产工人应计提的福利费 50000×14%＝7000元
B产品生产工人应计提的福利费 40000×14%＝5600元
生产车间管理人员应计提的福利费 8000×14%＝1120元
厂部管理人员应计提的福利费 6000×14%＝840元(www.xing528.com)
编制会计分录如下：
【例5-22】艺海公司月末，从银行提取现金104000元，发放职工工资。
【解析】该项经济业务，首先从银行提取现金，使库存现金增加了104000元，应记入库存现金账户的借方；另一方面，银行存款减少104000元，应记入银行存款账户的贷方。其次是以现金发放本月的工资：一方面现金减少104000元，应记入库存现金账户的贷方；另一方面，应付职工的工资因发放而减少了企业的负债104000元，应记入应付职工薪酬账户的借方。编制会计分录如下：
从银行提取现金业务
以现金发放职工工资业务
【例5-23】艺海公司月末，计算本月应提固定资产折旧9400元，其中，车间用固定资产应提6400元，厂部用固定资产应提3000元。
【解析】固定资产用于产品生产过程而发生的价值损耗，称为折旧。企业对固定资产计提折旧，一方面表明企业所有在产品应承担的间接生产费用增加，另一方面表明固定资产的账面价值在减少。编制会计分录如下：
【例5-24】采购员王晓出差，预借差旅费5000元，用以现金支付。
【解析】该项经济业务的发生，形成了企业与职工之间的债权债务关系，引起企业债权增加，记入“其他应收款”账户的借方，同时，使企业现金减少，记入“现金”账户贷方。
【例5-25】采购员王晓出差回来，报销差旅费4750元，余额以现金交回。
【解析】这笔业务的发生，引起了企业费用的增加，记入“管理费用”账户借方，同时现金增加，记入“库存现金”账户借方，另一方面，企业与职工的债权债务关系消失，即“其他应收款”减少，记入该账户贷方：
【例5-26】艺海公司12月12日，用银行存款支付车间办公用品费3000元，水电费2000元。
【解析】对于车间发生的费用，一方面表明企业所有在产品应承担的间接生产费用增加，另一方面银行存款的减少。
（三）制造费用的归集和分配
月末，制造业将发生的制造费用进行归集并分配到产品成本中去。
制造费用分配，其计算公式如下：
制造费用分配率＝制造费用总额／分配标准之和
某产品应负担的制造费用＝该产品的分配标准×制造费用分配率
常用的分配标准有：按生产工时分配和按生产工人的工资分配。
其账务处理是：
【例5-27】艺海公司月末，将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户。
【解析】将间接生产费用分配转入产品的生产成本，则“制造费用”因分配结转而减少，“生产成本”因转入分配的“制造费用”而增加。
假如艺海公司采用生产工时比例对制造费用予以分配。其中：A产品生产工时为3000小时，B产品生产工时为2000小时。
则计算过程如下：
艺海公司本月制造费用总额＝100000＋8000＋1120＋6400＋5000＝120520（元）
制造费用分配率＝120520／（3000＋2000）＝24.104（元／小时）
A产品应分摊的制造费用＝3000×24.104＝72312（元）
B产品应分摊的制造费用＝2000×24.104＝48208（元）
应编制的会计分录如下：
（四）完工产品的核算
月末，企业要计算并结转完工产品的成本。其计算公式为：
月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
或：本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用-月末在产品成本
其账务处理是：
【例5-28】艺海公司月末，产品全部完工。A产品共4000件，B产品共3000件，已全部验收入库，月初无产品成本，计算并结转已完工验收入库产品的生产成本。
【解析】产品生产完工并验收入库后，使企业的库存商品增加，应按完工产品在生产过程中所发生的实际成本记入“库存商品”借方，同时，将原记入“生产成本”账户借方的该批产品成本通过“生产成本”账户的贷方转出。
A，B两种产品的总成本计算如下：
A产品的生产总成本＝800000＋50000＋7000＋72312＝929312（元）
B产品的生产总成本＝500000＋40000＋5600＋48208＝593808（元）
编制会计分录如下：
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