一、材料采购成本计算
（一）材料采购成本构成
外购材料物资成本的确定应依据实际成本计价的原则。外购材料物资的实际成本是指在材料物资采购过程中一切必要的、合理的支出，材料采购成本由材料的买价和采购费用构成，具体内容包括以下几方面。
（1）买价：是指购货发票中所注明的价款。其金额的计算为所购材料物资的数量与其单价的乘积，需要注意的是，这里的买价是不包含增值税进项税额。
（2）运杂费：是指企业自外地购入材料物资过程中，由本企业支付的途中运输费、装卸费、保险费等相关费用。
（3）运输途中的合理损耗：是指外购材料物资在运输途中所发生的正常范围内的损耗，这种损耗会减少外购材料物资的数量，从而使外购存货的单位成本增加。
（4）入库前的加工、挑选和整理费用。
（5）购入材料负担的税金（如进口关税等）和其他费用。
（二）采购费用分配
外购材料物资的成本应按其品种或名称分别进行确定。如果在同时购入两种或两种以上的材料物资时，就可能发生共同性采购费用。这些共同性采购费用需在外购的几种材料物资中采用一定的方法进行分配，以分别确定各材料物资的采购成本。
对于共同性采购费用的分配，应选择与分配对象有密切关系的分配标准。在外购材料物资发生共同性采购费用时，一般采用材料物资的重量、买价等分配标准分配共同性采购费用。其基本公式是：
共同性采购费用的分配率＝待分配的共同性采购费用总额／分配标准之和
某一分配对象应负担的采购费用＝该对象的分配标准×共同性采购费用分配率
二、供应过程主要设置的账户
“材料采购”账户
该账户属于资产类账户。主要用来核算和监督各类材料的采购成本和费用。该账户的借方登记增加数，反映购入材料发生的买价和采购费用；贷方登记减少数，表示已验收入库材料的实际采购成本。期末借方余额表示外购尚未入库的在途材料的实际成本。该账户应根据材料的类别、品种、规格设置明细分类账户并进行明细分类核算。
“原材料”账户
该账户属于资产类账户。主要用来核算和监督企业库存各种材料物资（包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品及外购件、修理用备品备件、包装材料、燃料等）的增减变动和结存情况。该账户借方登记增加数，表示已验收入库材料的实际成本；贷方登记减少数，表示发出材料的实际成本。期末借方余额表示库存材料的实际成本。该账户需按材料类别、品种及规格设置明细账户并进行明细分类核算。
“应交税费”账户
该账户属于负债类账户。主要用来核算和监督企业与税务机关之间有关各种税金和费用的应交和实交情况。该账户借方登记减少数，表示实际上交的各种税金费用数额；贷方登记增加数，表示应交纳的各种税金费用数额。期末贷方余额为未交的税金费用，借方余额为多交的税金费用。该账户应按税种或费种设置明细账户并进行明细核算。
“应付账款”账户
该账户属于负债类账户。主要用来核算和监督企业因采购材料与供货单位发生的结算债务和偿付情况。该账户借方登记减少数，表示已偿还供货商的款项，贷方登记增加数，表示企业购入材料尚未支付的货款数额。期末余额在贷方，表示尚未支付的应付款项。该账户应根据供货商设置明细账户并进行明细分类核算。
“应付票据”账户
该账户属于负债类账户。主要是用来反映企业在商品交易过程中，通过商业汇票结算方式来进行款项结算时所设置的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记增加数，表示付款企业应付的商业汇票的票面金额；借方登记减少数，表示到期支付（或已贴现）的商业汇票的金额；余额在贷方，表示应付的尚未到期的票面金额。该账户应根据供货商设置明细账户并进行明细分类核算。
三、供应过程主要业务的核算
举例说明供应过程主要业务的核算
【例5-10】艺海公司从华京公司购入一批A材料10000千克，单价25元，增值税税率为17%，款项以银行存款支付，材料尚未入库。
【解析】该项经济业务的发生，使得企业外购材料的成本增加了，应记入材料采购账户的借方，同时，应将增值税进项税额记入应交税费——应交增值税账户的借方；还使得企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方，编制会计分录如下：
【例5-11】艺海公司以银行存款支付上述A材料的运杂费1000元。
【解析】该项经济业务的发生，使得外购材料的成本增加了，应记入材料采购账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方。编制会计分录如下：
【例5-12】上述从华京公司购入的A材料已验收入库，结转其实际成本。
【解析】该项经济业务的发生，使得库存的原材料增加了，应计入原材料账户的借方；还使得外购材料的过程已经完成，外购材料的实际成本为251000元，应记入材料采购账户的贷方。编制会计分录如下：
【例5-13】艺海公司从华京公司购入B材料，增值税专用发票上注明15000千克，单价10元，价款计150000元，增值税额为25500元，款项尚未支付。材料已验收入库，结转其实际成本。
【解析】该项经济业务的发生，使得企业库存的原材料增加了，且材料采购的过程也已完成，应计入原材料账户的借方，增值税进项税额应记入应交税费——应交增值税账户的借方；还使得企业尚未支付的款项即企业的负债增加了，应记入应付账款账户的贷方。编制会计分录如下：
【例5-14】艺海公司以银行存款支付前欠华京公司材料的价税款175500元。(www.xing528.com)
【解析】该项经济业务的发生，使企业的银行存款减少，也使企业的应付账款减少。银行存款减少，应记入该账户的贷方；应付账款减少，应记入该账户的借方。编制会计分录如下：
【例5-15】艺海公司从华达公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料8000千克，单价12元，乙材料5000千克，单价14元，增值税税率为17%，货款及增值税额开出一张3个月期限的商业汇票支付。
【解析】该项经济业务的发生，使得企业外购材料物资的成本增加了，应计入材料采购账户的借方，增值税进项税额应记入应交税费——应交增值税账户的借方；也使得企业的一项负债增加了，应记入应付票据账户的贷方。编制会计分录如下：
【例5-16】艺海公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共5000元（按甲、乙材料的重量比例进行分配）。
【解析】该项经济业务的发生，使得企业外购材料的成本增加了，应记入材料采购账户的借方；还使得企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方。
计算并分配采购费用：
运杂费的分配率＝5000／（8000＋5000）≈0.3846元／千克
甲材料应负担的运杂费＝8000×0.3846＝3076.8元
乙材料应负担的运杂费＝5000-3076.8＝1923.2元
编制如下会计分录：
【例5-17】上述甲、乙材料均已验收入库，结转其实际成本。
【解析】该项经济业务的发生，一方面，企业的库存材料增加了，应计入原材料账户的借方；另一方面，外购材料的过程已完成，应记入材料采购账户的贷方。
甲材料的采购成本＝96000＋3076.8＝99076.8（元）
乙材料的采购成本＝70000＋1923.2＝71923.2（元）
具体会计分录为：
以上业务说明：材料采购账户是一个归集外购材料物资的采购成本的成本计算账户，外购的材料物资在验收入库后，能够确定其采购成本，表明采购材料物资的过程已完成。
【例5-18】艺海公司从南京同时购入甲、乙、丙三种材料，其中甲材料1000千克，单价2元／千克，乙材料2000千克，单价4元／千克，丙材料5000千克，单价6元／千克，乙、丙、丁三种材料共发生运杂费9600元，试分别计算甲、乙、丙三种材料的成本。
【解析】
（一）采用材料的重量作为分配标准进行分配：
运杂费的分配率＝9600／（1000＋2000＋5000）＝1.20（元／千克）
甲材料应负担的运杂费＝1000×1.20＝1200元
乙材料应负担的运杂费＝2000×1.20＝2400元
丙材料应负担的运杂费＝5000×1.20＝6000元
甲材料的成本＝1000×2＋1200＝3200元
乙材料的成本＝2000×4＋2400＝10400元
丙材料的成本＝5000×6＋6000＝36000元
（二）采用材料的买价作为分配标准进行分配：
运杂费的分配率＝9600／（1000×2＋2000×4＋5000×6）＝0.24（元／千克）
甲材料应负担的运杂费＝1000×2×0.24＝480元
乙材料应负担的运杂费＝2000×4×0.24＝1920元
丙材料应负担的运杂费＝5000×6×0.24＝7200元
甲材料的成本＝1000×2＋480＝2480元
乙材料的成本＝2000×4＋1920＝9920元
丙材料的成本＝5000×6＋7200＝37200元
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