一、借贷记账法的起源
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。
借贷记账法起源于13—14世纪的意大利。13世纪初，在佛罗伦萨的银行业中首先出现了用“借”、“贷”作为记账符号的复式簿记方法——佛罗伦萨式簿记。后来，随着商品货币经济的发展，借贷记账法的各方面都有了进一步的发展，形成了左借右贷对照式的复式记账方式“借”、“贷”二字逐渐失去文字上的含义，转化为记录经济业务变化方向的纯粹记账符号，变成会计上的专门术语，并一直沿用至今。
20世纪初，借贷复式记账法逐步传入我国。1993年《企业会计准则》的颁布，使借贷记账法正式成为我国所有企业统——采用的唯一记账方法。
二、记账符号与账户结构
（一）记账符号
以“借”和“贷”作为记账符号。这对记账符号，要同借贷记账法的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。
（二）借贷记账法的账户结构
在借贷记账下，任何账户的基本结构都分为借方和贷方两个部分。通常规定左方为“借方”，右方为“贷方”。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户所反映的经济内容或账户的性质。
账户的一般格式如表4-1所示。
表4－1 账户结构
账户的一般格式可用“T”字形账户的形式表示，如图4-1所示。
图4－1
下面分别说明各类账户的结构：
1.资产类账户的结构
在资产类账户中，它的借方登记增加，贷方登记减少，资产类账户若有期末（期初）余额，其期末（期初）余额一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数。资产类账户的结构如图4-2所示。
图4－2
资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：
期末余额（借方）＝期初余额（借方）＋本期借方发生额-本期贷方发生额
2.负债类账户和所有者权益类账户的结构
在负债类和所有者权益类账户中，它的贷方登记增加，借方登记减少，负债类和所有者权益类账户若有期末（期初）余额，其期末（期初）余额一般在贷方，表示负债和所有者权益的期末（期初）实有数。负债类和所有者权益类账户的结构如图4-3所示。
图4－3
负债类和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：
期末余额（贷方）＝期初余额（贷方）＋本期贷方发生额-本期借方发生额
3.收入类账户和成本费用支出类账户的结构
由于收入类账户的结构与所有者权益账户类的结构基本一致，因而，收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。企业的各种收入是形成利润增加的主要因素，因此期末时收入的增加额减去收入的减少额后的差额，应转入“本年利润”账户的贷方，同时记入有关收入账户的借方，所以，各种收入账户没有余额。收入类账户的结构如图4-4所示：
图4－4
由于成本费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本一致，因而，成本费用支出类账户的借方登记其增加额，贷方登记其减少额或转销额。企业发生的各种费用和支出形成利润减少的因素，因此期末时应将影响利润的有关费用和支出的增加额减去其减少额后的差额，转入“本年利润”账户的借方，同时登记在有关费用和支出账户的贷方。所以，除反映成本的账户外，费用支出类账户一般没有余额。成本类账户若有余额，表示期末资产的余额。成本费用支出类账户的结构如图4-5所示：
图4－5
根据以上对各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容归纳总结，如图4-6所示：
图4－6
4.借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则或记账规律，概括地说，就是“有借必有贷，借贷必相等”。
【例4-2】新美公司将现金10000元，存入银行。
【解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的“库存现金”减少了10000元，另一方面使企业的“银行存款”增加了10000元，而“库存现金”和“银行存款”同属于资产类账户，“库存现金”减少记入贷方，“银行存款”增加记入借方，这项经济业务的登账结果如下所示：
【例4-3】新美公司向银行借入短期借款50000元，直接归还前欠A企业货款。
【解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的“短期借款”增加了50000元，另一方面，使企业的“应付账款”减少了50000元，而“短期借款”和“应付账款”同属于负债类账户，“短期借款”的增加记入贷方，“应付账款”的减少记入借方，这项经济业务的登账结果如下所示：
【例4-4】新美公司收到某单位投入的机器设备一台，价值100000元。
【解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”增加了100000元，另一方面使企业的“固定资产”增加了100000元，而“实收资本”属于所有者权益类账户，增加应记入贷方，“固定资产”属于资产类账户，增加应记入借方，这项经济业务的登账结果如下所示：
【例4-5】新美公司用银行存款20000元偿还短期借款。
【解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的“银行存款”减少了20000元，另一方面使企业的“短期借款”减少了20000元，而“银行存款”属于资产类账户，减少记入贷方，“短期借款”属于负债类账户，减少记入借方，这项经济业务的登账结果如下所示：
【例4-6】
新美公司购买原材料40000元，其中25000元已用银行存款支付，另15000元尚未支付，材料已验收入库。
【解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的原材料增加了40000元，而原材料属于资产类账户，因此应记入“原材料”账户的借方，另一方面，使企业的银行存款减少了25000元，而银行存款属于资产类账户，应记入“银行存款”账户的贷方，同时，引起企业的应付账款增加15000元，而应付账款属于负债类账户，应记入“应付账款”账户的贷方，这项经济业务的登记结果如下：
上述例题说明，无论企业发生何种经济业务，运用借贷记账法记账，都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，即在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；若在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方。记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必须相等。这就是借贷记账法的记账规则，即：有借必有贷，借贷必相等。
四、账户对应关系
账户对应关系，是指一笔经济业务发生后，所涉及的账户之间存在的应借应贷的相互关系。
根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系。账户之间的这种关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。
例如，以银行存款50000元归还应付账款。对这项经济业务，应在“应付账款”账户借方记50000元和在“银行存款”账户贷方记50000元。这项经济业务使“应付账款”和“银行存款”这两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账户就叫作对应账户。
账户之间所形成的对应关系，可以起到以下作用：
（1）通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。
（2）通过账户的对应关系，可以判断经济业务的处理是否合理、合法。
五、会计分录
会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷的方向，科目名称和金额的记录。
会计分录主要包括三个要素：(www.xing528.com)
（1）账户名称（会计账户）。
（2）记账方向（借方、贷方）。
（3）金额。
会计分录按照对应关系的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录——是仅在两个账户之间发生对应关系的分录，即一借一贷的会计分录。
复合分录——是在两个以上账户之间发生对应关系的分录。包括以一个账户的借方和另几个账户的贷方，或以一个账户的贷方和另几个账户的借方，或几个账户的借方和几个账户的贷方，相对应而组成的会计分录。
会计分录的排列要求：
借方科目在上，贷方科目在下，借贷符号及金额错开，借方靠前，贷方退后。
即上借下贷，左借右贷；借贷错开。
举例说明会计分录的编制方法：
【例4-7】迪美公司2010年5月份发生以下经济业务（暂不考虑增值税）：
1.从银行存款中提取现金1000元备用。
2.购入机器设备一台，买价90000元，投入使用。
3.接受某投资者投资50000元，款项存入银行。
4.以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。
5.生产产品领用原材料8000元。
6.销售产品取得收入10000元，存入银行。
【解析】用借贷记账法编制分录如下：
六、账户登记
运用借贷记账法编制会计分录并登记账户。
【例4-8】
（一）新光公司2010年6月份总分类账户的月初余额如表4-2所示。
表4－2 新光公司2010年6月份总分类账户的月初余额
（二）该企业本月发生下列经济业务：
1.以银行存款偿还短期借款100000元。
2.收到投资者追加投资50000元，存入银行。
3.以银行存款购入原材料7000元，材料已验收入库。
4.向银行借入短期借款6500元，直接偿还应付账款。
5.本月生产产品领用原材料8500元。
6.经董事会决定，并报主管部门备案，将盈余公积金20000元转增资本。
（三）根据上述经济业务编制会计分录：
【解析】
（一）编制会计分录如下：
（二）根据上述编制的会计分录登记账户并结出期末余额：
七、借贷记账法的试算平衡
（一）试算平衡理论
试算平衡，就是根据资产、权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确的一种方法。
为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计恒等式，对账户记录进行试算平衡。
试算平衡的理论依据就是会计基本恒等式，即“资产＝负债＋所有者权益”。
借贷记账法的试算平衡有两种，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1.发生额平衡法
发生额平衡法，是以本期全部账户借方发生额合计等于本期全部账户贷方发生额合计。
用公式表示即：本期全部账户借方发生额合计＝本期全部账户贷方发生额合计
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务的会计分录，其借贷两方的发生额必然是相等的。一定时期内，所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，分别是所有经济业务的会计分录的借方发生额和贷方发生额的累计。因此，将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登账后，所有账户的本期借方发生额和本期贷方发生额的合计数额也必然相等。
2.余额平衡法
账户余额试算平衡法，是以本期全部账户期末的借方余额合计数和本期贷方余额合计数是否相等来检验账户记录正确性的一种试算平衡方法。
用公式表示即：本期全部账户的借方余额合计＝本期全部账户的贷方余额合计
根据借贷记账法的账户结构可知，所有账户的借方余额之和是资产的合计数，所有账户的贷方余额是权益的合计数，资产必然等于权益，因此，所有账户的期末借方余额合计数必然等于期末贷方余额合计数。
应该指出，试算平衡能够核查出账户记录的错误，但不能发现记账过程中的所有错误。如用错账户、记错方向、错记金额，并不一定影响借贷平衡。
（二）试算平衡表的编制
试算平衡表，又称总分类账户的本期发生额及余额表。它是用来验算全部总分类账户的本期发生额和期初、期末余额是否平衡的一种试算表。试算平衡表有两种：一种是将本期发生额和期末余额分别编表进行试算平衡；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。
试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。
平衡表的格式如表4-3所示。
表4－3 试算平衡表
举例说明试算平衡表的编制方法。
【例4-9】根据前面新光公司2010年6月份总分类账户的期初余额及本月份发生的经济业务，编制试算平衡表。
【解析】编制的试算平衡表如表4-4所示。
表4－4 试算平衡表
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