企业会计准则下的负债确认与流动负债

一、会计要素

会计要素是会计核算对象的基本分类，是会计对象的具体化，也是进行确认和计量的依据。我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。

（一）资产

1.资产的概念

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。它是企业从事生产经营的物质基础，并以各种形态，分布或占用在生产经营过程的不同方面，包括各种财产、债权和其他权利。资产从本质上讲是一种资源，它可以作为生产要素投入到生产经营中去，这就把它同一些不能投入再生产的耗费项目区分开来。

2.资产的基本特征

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（2）资产预期会给企业带来经济利益。

（3）资产应为企业拥有或者控制的资源。

3.资产的内容

资产按其流动性划分，可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。非流动资产是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。

按流动性对资产进行分类，有助于掌握企业资产的变现能力，从而进一步分析企业的偿债能力和支付能力。一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强。流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。

（二）负债

1.负债的概念

负债是指由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

2.负债的基本特征

第一，负债是一种现时义务，它是由过去发生的交易或事项引起的、企业目前实际所承担的经济责任。企业预计将来会发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。比如，企业接受了银行的贷款后就形成了银行借款这项负债；反之，如果企业仅仅是计划向银行借款，实际上还没有付诸行动，则企业就不存在负债。

第二，负债是由过去的交易或事项形成的。例如赊购材料导致的应付账款，向银行借人的各种借款会产生偿还贷款的义务等。只有源于已发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。对于企业正在筹划的来来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。

例如，某企业已经向银行借人800万元；该企业还与银行达成了2个月后再借入600万元的借款意向。前者属于过去的交易或事项形成的负债；而后者属于企业的未来交易或事项，不构成企业的负债。

第三，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。即负债到期，企业往往要以资产（如货币资金等）或提供劳务的方式偿还债务，这种偿还方式会导致经济利益流出企业。凡是不会引起未来经济利益流出企业的交易或事项不是企业的负债。

例如，企业赊购一批材料，价值8000元，材料已验收入库，但尚未付款。该笔业务所形成的应付账款8000元需要在未来某一时间通过交付现金或银行存款来清偿，应确认为企业的负债。

3.负债的内容

负债按其流动性划分，分为流动负债和长期负债。

流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。长期负债是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。如应付债券、长期借款、长期应付款等。

（三）所有者权益

1.所有者权益的概念

所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。

2.所有者权益的基本特征

（1）企业不需偿还所有者权益。所有者权益不像负债那样需要偿还，除非发生清算等情形。

（2）企业清算时，负债往往优先获得清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才能获得返还。

（3）所有者能凭借所有者权益参与利润的分配，而负债则不能参与利润分配。

3.所有者权益的内容

所有者权益包括实收资本（在股份制企业称为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（1）实收资本是指所有者按出资比例实际投入到企业的资本。

（2）资本公积：指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他非收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。

（3）盈余公积：按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。一般包括法定盈余公积和任意盈余公积。

（4）未分配利润：本年度没有分配完的利润，可以留待下一年度进行分配。

盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。(www.xing528.com)

（四）收入

1.收入的概念

收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的基本特征

（1）收入是在企业日常经济活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。

（3）收入能导致企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关。

（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，且经济利益的流入能够可靠计量。

3.收入的内容

收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中主营业务收入是企业在从事日常活动中的主要经营业务中实现的收入，如企业的销售商品、银行的贷款和结算收入等。其他业务收入是企业在主营业务收入以外的其他活动中所实现的收入，如工业企业销售原材料、提供非工业性劳务收入等。

（五）费用

1.费用的概念

费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的基本特征

根据费用的定义，费用具有以下特征：

（1）费用是在企业日常经营活动中发生的，是企业为获得或保持其赢利能力而付出的代价。例如，商业企业在营业时，为了获取商品售价.即营业收入，首先必须买进商品，再转手售出，其费用包括买进商品的成本以及其他各种费用开支，如推销费用、工资费用、利息费用等。

再如，企业处置固定资产而发生的损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。

因此，费用可以理解为企业在取得营业收入过程中所产生的资产的消耗或流出，其目的是取得营业收入，获得更多的新资产。

（2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。费用应当会导致经济利益的流出，费用的发生会使资产减少或负债增加。费用表现为企业在经营过程中发生的各种支出或耗费，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，或存货、固定资产、无形资产等的耗费。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，但这种流出属于所有者权益的抵减项目，因而不应确认为费用，应当将其排除在费用之外。

（3）费用最终会导致所有者权益的减少。费用最终会导致所有者权益的减少，如企业发生的办公费、差旅费、水电费等，都会导致企业资产减少，从而减少企业的利润，并最终导致企业所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。因此，无论是何种行业，企业能否以最小的费用换取最大的收入，是衡量其经营绩效最有效的尺度。

例如，某企业用银行存款偿还了一笔短期借款200万元。该偿付行为尽管也导致企业经济利益流出200万元，但是该流出并没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业的负债减少了，所以不应将该经济利益的流出作为费用予以确认。

3.费用的内容

费用可分为两类：一类是应计入成本的费用，这类费用是企业为生产产品、提供劳务等发生的费用，应计入产品成本、劳务成本，包括直接材料、直接人工和制造费用；另一类是不应计入成本的费用，这类费用是直接计入当期损益的相关费用，包括管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失。

（六）利润

1.利润的概念

利润是企业在一定会计期间内的经营成果，它是收入扣减费用后，再加上直接计入当期利‘润的利得，减去直接计入当期利润的损失后的差额。其中收入扣减费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接汁人当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，如营业外收入和营业外支出。

在一个会计年度，如果不考虑利得和损失的话，若企业的收入超过费用，则表示企业实现利润；反之，则表示企业发生亏损。通常利润反映的是企业的经营业绩情况，是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策、信贷决策等的重要参考指标

2.利润的内容

利润为营业利润和营业外收支净额等两个项目的总额减去所得税费用之后的余额。其计算公式为：

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

投资净收益＝投资收益-投资损失

公允价值变动净收益＝公允价值变动收益-公允价值变动损失

利润总额＝营业利润＋营业外收支净额

净利润＝利润总额-所得税费用

会计六大要素，其中资产、负债及所有者权益能够反映企业在某一个时点的财务状况，因此这三个要素属于静态要素，在资产负债表中予以列示；收入、费用及利润能够反映企业在某一个期间的经营成果，因此这三个要素属于动态要素，在利润表中列示。