财务报告编制的综合举例

【例13-29】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%；销售价格均不含向购买方收取的增值税；原材料采用实际成本法核算。甲公司20 ×9年1月1日的科目余额表如表13-8所示。

表13－8　科目余额表　单位：元

20 ×9年该公司共发生如下经济业务：

①购入原材料一批并取得增值税专用发票，价款3 000 000 元，增值税进项税额480 000元，全部以银行存款支付，材料验收入库。

②购入管理用小轿车一辆，成本合计390 000 元，以银行存款支付。

③出售一项交易性金融资产，售价230 000 元，该交易性金融资产的账面余额为200 000元（无公允价值变动记录），款项存入银行。

④外购生产用设备一台，取得增值税专用发票，价款2 000 000 元，增值税税额320 000元，均以存款支付，税法规定该进项税额允许抵扣。

⑤以银行存款支付职工工资600 000 元。

⑥分配支付的职工工资，其中，生产人员300 000 元，车间管理人员120 000 元，行政管理人员100 000 元，在建工程人员80 000 元。

⑦提取职工福利费，其中，生产人员42 000 元，车间管理人员16 800 元，行政管理人员14 000 元，在建工程人员11 200 元。

⑧计算应由在建工程负担的长期借款利息110 000 元（分期付息）。

⑨基本生产车间报废一台设备，原价280 000 元，已提折旧160 000 元，清理费用1 000元，残值收入2 400 元，已用银行存款收支，不考虑增值税等相关税费。

⑩从银行借入5年期借款500 000 元，借款存入银行。

⑪销售产品一批，售价4 800 000 元，增值税768 000 元，销售成本3 620 000 元，款项已存入银行。

⑫购入A 公司发行的普通股，作为可供出售金融资产，价款1 200 000 元，手续费18 000元，以“其他货币资金——存出投资款”支付。

⑬计提基本生产车间固定资产折旧200 000 元，假设与税法无差异。

⑭销售材料一批，销售价款为3 800 000 元，增值税608 000 元，款项尚未收到。该批材料的实际成本为2 000 000 元。

⑮计提本年城市维护建设税40 320 元，教育费附加17 280 元。

⑯可供出售金融资产的公允价值上升30 000 元。

⑰以银行存款支付违反税收规定的罚款20 000 元，非公益性捐赠支出100 000 元。

⑱计提应计入当期损益的长期借款利息50 000 元（分期付息）。

⑲归还短期借款本金200 000 元及利息25 000 元。

⑳摊销无形资产60 000 元，假设与税法无差异。

㉑收到应收账款1 200 000 元，款项存入银行。

㉒计提本年坏账准备60 000 元。

㉓用银行存款支付广告费100 000 元，退休人员工资500 000 元，其他管理费用150 000 元。

㉔用银行存款交纳增值税576 000 元、城建税40 320 元、教育费附加17 280 元。

㉕偿还长期借款本金1 000 000 元，偿还上年所欠货款390 000 元。

㉖收到上年购进的原材料1 700 000 元。

㉗结转完工的在建工程成本2 201 200 元。

㉘结转本年制造费用。

㉙结转本年生产成本。

㉚将各损益类科目结转至“本年利润”。

㉛计算所得税费用和应交所得税，该公司采用资产负债表债务法核算所得税。

㉜将“所得税费用”结转至“本年利润”。

㉝将“本年利润”结转至“利润分配——未分配利润”。

㉞交纳计算出的企业所得税。

㉟按净利润的10%提取法定盈余公积。

㊱分配现金股利400 000 元。

㊲将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。

要求：(www.xing528.com)

（1）编制该公司20 ×9年度经济业务的会计分录。

（2）假设甲公司共发行普通股10 000 000 股，且不存在稀释性潜在普通股。编制该公司20×9年12月31日的资产负债表、2019年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

根据以上资料编制如下会计分录：

根据20×9年1月1日的科目余额表和上述会计分录编制年末资产负债表，如表13-9所示。

表13－9　资产负债表

续表

根据上述资料编制利润表，如表13-10所示。

表13－10　利润表

续表

根据上述会计资料编制现金流量表，如表13-11所示。

表13－11　现金流量表

续表

现金流量表各项目计算过程如下：

①销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期销项税发生额＋（应收账款期初-期末）＋（应收票据期初- 期末）＋（预收账款期末- 期初）- 本期计提的坏账准备＝8 600 000＋（768 000＋608 000）＋（3 920 000-7 068 000）＋（3 500 000-3 500 000）＋（0-0）-60 000＝6 768 000（元）。

②购进商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋（存货期末-期初）＋本期经营活动进项税发生额＋（应付账款期初-期末）＋（应付票据期初-期末）＋（预付账款期末-期初）-未付现的存货增加＝5 620 000＋（11 558 800-13 500 000）＋480 000＋（890 000-500 000）＋（500 000-500 000）＋（0-0）-（300 000＋120 000＋42 000＋16 800＋200 000）＝3 870 000（元）。

③支付给职工以及为职工支付的现金＝支付的职工薪酬总额-支付的在建工程职工薪酬＝600 000-80 000＝520 000（元）。

④支付的各项税费＝576 000（增值税）＋40 320（城建税）＋17 280（教育费附加）＋464 950（企业所得税）＝1 098 550（元）。

⑤支付其他与经营活动有关的现金＝100 000（广告费）＋500 000（退休人员工资）＋150 000（其他管理费用）＋20 000（罚款）＋100 000（非公益性捐赠支出）＝870 000（元）。

⑥收回投资收到的现金＝230 000（元）（变现的交易性金融资产）。

⑦处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝2 400-1 000＝1 400（元）。

⑧购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝390 000＋2 320 000＋80 000

＝2 790 000（元）。

⑨投资所支付的现金＝1 218 000（元）（可供出售金融资产）。

⑩取得借款收到的现金＝500 000（元）（长期借款）。

⑪偿还债务所支付的现金＝1 000 000（偿还长期借款本金）＋200 000（偿还短期借款本金）＝1 200 000（元）。

⑫分配股利、利润或偿付利息支付的现金＝25 000（元）（短期借款利息）。

根据上述会计资料编制所有者权益表，如表13-12所示。

表13－12　所有者权益变动表

续表

备注：“上年金额”填写略。