现金流量表编制方法详解

1.经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。由于现金流量表是以现金制为基础，所以，该项目的现金流量应以本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款的总和，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目中反映。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等账户的记录分析填列。

（2）“收到的税费返还”项目。该项目反映企业收到的各种税费，如收到的增值税、营业税、消费税、所得税、教育费附加等的返还。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他业务收入”“其他应收款”等账户的记录分析填列。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入价值较大的，应单独列项反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等账户的记录分析填列。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。该项目反映企业购买商品、接受劳务支付的现金，包括本期购入的材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税款），以及本期支付前期的购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本期项目中减去。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“主营业务成本”等账户的记录分析填列。

【例13-26】某企业20 ×8年度发生以下业务：以银行存款购买将于2 个月后到期的国债500 万元，偿还应付账款200 万元，支付生产人员工资150 万元，购买固定资产300 万元。假定不考虑其他因素，则该企业2018年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为200 万元。

本例中，购买2 个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项；偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此本例只需要考虑偿还应付账款这个事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200 万元。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给员工的工资、奖金、各种津贴和补贴，以及为职工支付的其他费用。本项目中不包括企业支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。

企业支付给离退休人员的费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；企业支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助以及企业支付给职工和为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。

【例13-27】某企业本期实际发放工资和津贴共计110 万元，其中，车间生产人员55 万元，行政管理人员25 万元，在建工程人员30 万元。该企业本期现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目填列的金额＝55＋25＝80（万元）。

本例中，在建工程人员工资为投资活动，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”列示。

（6）“支付的各项税费”项目。该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税费，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、所得税、消费税等，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期收到的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应交税金”等账户的记录分析填列。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述各项外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费支出、支付的保险费、宣传广告费支出等。其他现金流出如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

2.投资活动产生的现金流量

（1）“收回投资收到的现金”项目。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不在本项目中反映。本项目可以根据“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目。该项目反映企业除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利的利息等，但不包括现金股利。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“投资收益”等账户的记录分析填列。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产取得的现金，减去处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。该项目反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（5）“收到其他与投资活动有关的现金”项目。该项目反映了企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的债券利息。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产担负的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产”“无形资产”“在建工程”等科目的记录分析填列。

（7）“投资支付的现金”项目。该项目反映企业取得的除现金以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他经营单位支付的现金除外。本项目可以根据“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已支付到期但尚未领取的债券利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利和已到期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。(www.xing528.com)

（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物之后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（9）“支付与其他投资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。比如，企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息等。其他现金流出如价值较大，则应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

3.筹资活动产生的现金流量

（1）“吸收投资收到的现金”项目。该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹资实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本（或股本）”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（2）“取得借款收到的现金”项目。该项目反映企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金收入如价值较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

（4）“偿还债务支付的现金”项目。该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目中反映，不包括在本项目内。本项目可以依据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（5）“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目。该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及借款利息、债券利息等，本项目可根据“应付股利”“应付利息”“财务费用”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（6）“支付与其他筹资活动有关的现金”项目。该项目反映了企业除了上述各项目以外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”“长期应付款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

4.汇率变动对现金的影响

企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

【例13-28】甲企业当期出口商品一批，售价10 000 美元，款项已收到，收汇当日汇率为1∶6.90。当期进口货物一批，价值5 000 美元，款项已支付，结汇当日汇率为1∶6.92。资产负债表日的即期汇率为1∶6.93。假设银行存款的期初余额为0，当期没有其他业务发生。

汇率变动对现金的影响额计算如下：

现金流量表中：

现金流量表补充资料中：

现金及现金等价物净增加情况：

5.现金及现金等价物净增加额

该项目反映企业本期现金的净增加额或净减少额，是现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”与汇率变动对现金的影响额的合计数。

从【例13-28】可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

6.期末现金及现金等价物余额的填列

该项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。