资产负债表的编制如何编制资产负债表

资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

1.根据总账科目余额填列

如“交易性金融资产”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

【例13-1】甲企业20 ×8年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000 元，“银行存款”科目余额为4 000 000 元，“其他货币资金”科目余额为1 000 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

10 000＋4 000 000＋1 000 000＝5 010 000（元）

本例中，企业应当按照“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。

【例13- 2】甲企业20 × 8年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为10 000 元。

本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例13-3】甲企业20 ×8年3月1日向银行借入一年期借款320 000 元，向其他金融机构借款230 000 元，无其他短期借款业务发生。

企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：

320 000＋230 000＝550 000（元）

本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例13-4】甲企业年末向股东发放现金股利400 000 元，股票股利100 000 元，现金股利尚未支付。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400 000 元。

本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额，即400 000 元。

【例13-5】甲企业20 ×8年12月31日应付A 企业商业票据32 000 元，应付B 企业商业票据56 000 元，应付C 企业商业票据680 000 元，尚未支付。

该企业在20 ×8年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：

32 000＋56 000＋680 000＝768 000（元）

本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例13-6】甲企业20 ×8年12月31日应付管理人员工资300 000 元，应计提福利费42 000 元，应付车间工作人员工资57 000 元，无其他应付职工薪酬项目。

企业20 ×8年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：

300 000＋42 000＋57 000＝399 000（元）

本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例13-7】甲企业20 ×8年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1 000 000元，当年12月31日应计提的利息为10 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：

1 000 000＋10 000＝1 010 000（元）

本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的金额。

2.根据明细账科目余额计算填列

如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

【例13-8】甲企业20 ×8年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表13-2所示。

表13－2　余额表　单位：元

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

①“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000＝2 200 000（元）

②“预付账款”项目金额为：800 000＋400 000＝1 200 000（元）

③“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝1 860 000（元）

④“预收账款”项目金额为：1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）

本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1 600 000 元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600 000 元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2 200 000 元。

预付账款项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800 000 元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400 000 元加总，作为资产负债表中“预付账款”的项目金额，即1 200 000 元。

应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1 800 000 元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60 000 元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即1 860 000 元。

预收账款项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1 400 000 元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100 000 元加总，作为资产负债表中“预收账款”的项目金额，即1 500 000 元。

【例13-9】甲企业20 ×8年12月1日购入原材料一批，价款150 000 元，增值税税额24 000元，款项已付，材料已验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50 000 元。该月转让一项专利，需要交纳消费税50 000 元，尚未支付，没有其他未支付的税费。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：

50 000-24 000＋50 000＝76 000（元）

本例中，只有未付增值税和消费税两项：由于本期应交增值税为销项税额减进项税额，即26 000 元[（50 000-24 000）元]，加上未交纳的消费税50 000 元，作为资产负债表中“应交税费”的项目金额，即76 000 元。

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列(www.xing528.com)

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

【例13-10】甲企业长期借款情况如表13-3所示。

表13－3　甲企业长期借款情况

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：

1 000 000＋2 000 000＝3 000 000（元）

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000 元[（1 000 000＋2 000 000＋1 500 000）元]，减去一年内到期的长期借款1 500 000 元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即3 000 000 元。将在一年内到期的长期借款1 500 000 元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。

【例13-11】甲企业20 ×8年“长期待摊费用”科目的期末余额为375 000 元，将于一年内摊销的数额为204 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：

375 000-204 000＝171 000（元）

本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375 000 元，减去将于一年内摊销的金额204 000 元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即171 000 元。将于一年内摊销完毕的204 000 元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。

【例13-12】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20 ×8年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值300 万元，则20 ×8年6月30日甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目期末余额300 万元。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

如资产负债表中的“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

【例13-13】甲企业20 ×8年12月31日因出售商品应收A 企业票据金额为123 000 元，因提供劳务应收B 企业票据342 000 元，12月31日将所持C 企业金额为10 000 元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：

123 000＋342 000-10 000＝455 000（元）

本例中，企业直接以“应收票据”总账科目余额填列，对于已贴现的票据，应扣减。应收票据已计提坏账准备的，还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。

【例13-14】甲企业20 ×8年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000 元，贷方余额合计220 000 元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：

450 000-50 000＝400 000（元）

本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450 000 元减去对应收账款计提的坏账准备50 000 元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400 000 元。“应收账款”科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收账款”项目。

【例13-15】甲企业20 ×8年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为63 000 元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：

63 000-2 000＝61 000（元）

本例中，企业应当以“其他应收款”总账科目余额减去“坏账准备”科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。

【例13-16】甲企业20 ×8年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为100 000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为6 000 元。

则该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为：

100 000-6 000＝94 000（元）

本例中，企业应以“长期股权投资”总账科目余额100 000 元减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额，作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。

【例13-17】甲企业20 ×8年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000 元，“累计折旧”科目余额为90 000 元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：

1 000 000-90 000-200 000＝710 000（元）

本例中，企业应当以“固定资产”总账科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。

【例13-18】甲企业20 ×8年交付安装的设备价值为305 000 元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64 000 元，工资费用支出70 200 元，“在建工程减值准备”科目余额为20 000 元，安装工作尚未完成。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为：

305 000＋64 000＋70 200-20 000＝419 200（元）

本例中，企业应以“在建工程”总账科目余额（即待安装设备价值305 000 元＋工程用材料64 000 元＋工程用人员工资费用70 200 元）减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20 000 元后的净额，作为资产负债表中“在建工程”的项目金额。

【例13-19】甲企业20 ×8年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为488 000 元，“累计摊销”科目余额为48 800 元，“无形资产减值准备”科目余额为93 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：

488 000-48 800-93 000＝346 200（元）

本例中，企业应当以“无形资产”总账科目余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。

5.综合运用上述填列方法分析填列

如资产负债表中的“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数。

【例13-20】甲企业采用计划成本核算材料，20 ×8年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000 元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000 元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000 元（借方），“生产成本”科目余额为600 000 元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000 元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000 元。

该企业20 ×8年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

140 000＋2 400 000＋1 800 000＋1 600 000＋600 000-120 000-210 000

＝6 210 000（元）

本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）“原材料”“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）“库存商品”“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。