资本公积的账务处理方法

1.资本溢价（或股本溢价）

（1）资本溢价。

除股份有限公司外的其他类型的企业，在创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段；另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者只有付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。

企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

【例11-10】甲有限责任公司由两位投资者投资200 000 元设立，每人各出资100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本增加到300 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000 元，同时享有该公司三分之一的股份。甲有限责任公司已收到该现金投资，假定不考虑其他因素。甲有限责任公司的会计分录如下：

（2）股本溢价。

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目；按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目；实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例11-11】乙股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000 股，每股面值1 元，每股发行价格为4 元。乙公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。乙公司的会计处理如下：

2.其他资本公积

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。本书以因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失为例，介绍相关的其他资本公积的核算。(www.xing528.com)

企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动引起的利得，应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；但如果是损失，则作相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

【例11-12】甲有限责任公司于2020年1月1日向乙公司投资8 000 000 元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对乙公司长期股权投资采用权益法核算。2020年12月31日，乙公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000 元。假定除此以外，乙公司的所有者权益没有变化，甲有限责任公司的持股比例没有变化，乙公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。甲有限责任公司的会计分录如下：

3.资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

【例11-13】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B.计入当期损益的利得

C.用资本公积转增资本

D.处置采用权益法核算的长期股权投资

【解析】正确答案是ACD。计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。