预计负债计算优化方法

或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

1.最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

【例10-15】20 ×9年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20 ×9年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是800 000 ～1 000 000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

根据企业会计准则的规定，甲企业应在20 ×9年12月31日的资产负债表中确认一项金额为900 000 元[（800 000＋1 000 000）÷2＝900 000（元）]的负债。账务处理是：

（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。

【例10-16】甲公司涉及一起诉讼，根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%，如果败诉，将要赔偿1 000 000元。

在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额1 000 000 元。

或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。(www.xing528.com)

【例10-17】20 ×9年，乙企业销售产品300 000 件，销售额120 000 000 元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1%；如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。

根据上述资料，20×9年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）＝（120 000 000 ×15%）×1%＋（120 000 000 ×5%）×2%＝180 000＋120 000＝300 000（元）。

2.预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债。或有事项确认资产时，通过“其他应收款”科目核算，不能冲减预计负债。

【例10-18】20 ×9年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000 元的赔偿。

本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000 元的负债和一项金额为400 000 元的资产，而不能只确认一项金额为600 000 元[（1 000 000-400 000）元]的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000 元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000 元。

3.预计负债的计量需要考虑的其他因素

企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。