应交消费税的计算方法和注意事项

1.消费税概述

消费税是向在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税。消费税实行价内征收，消费税的征收税目有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等。

消费税的计算，实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。

从量定额法计算：

应纳税额＝销售数量×单位税额

从价定率法计算：

应纳税额＝销售额×适用税率

2.应交消费税的核算

（1）账户设置。

企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算应交消费税的发生、交纳情况。该账户贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

（2）账务处理。

①销售应税消费品。

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。(www.xing528.com)

【例9-33】企业销售应税消费品一批，增值税专用发票注明货款为80 000 元，增值税税额为10 400 元，款项收到已存入银行。该产品的消费税税率为10%。编制会计分录如下：

②在建工程领用自产应税消费品。

企业将自产的应税消费品用于本企业的在建工程，按规定计算应交纳的消费税计入固定资产成本，借记“在建工程”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

【例9-34】企业将自产的应税消费品用于生产设备维修改造，该批消费品的成本为300 000 元，计税价格为400 000 元，该批消费品的消费税税率为10%，增值税税率为13%。编制会计分录如下：

③委托加工的应税消费品。

按税法规定，企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方代收代交消费税（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。企业收回委托加工的应税消费品，视直接用于销售还是连续生产应税消费品，按税法规定会计处理有所区别。

委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”“委托加工物资”等账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。

【例9-35】企业委托长江加工厂加工应税消费品，发出原材料成本为75 000 元，用银行存款支付不含税的加工费10 000 元，增值税税额为1 300 元；支付消费税4 220 元。编制会计分录如下：

（1）如果收回后的应税消费品直接出售。

（2）如果收回后的应税消费品继续加工应税消费品。

④进口应税消费品。

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“在途物资”“固定资产”等账户，贷记“银行存款”账户。