使用多次交换交易实现非同一控制下的控股合并步骤

投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当以原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时，在与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

1.由权益法转换成本法实务处理

【例5-20】挪容公司于2020年3月以120 000 000 元取得朋克公司20%的股权，并能对朋克公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对朋克公司的投资收益4 500 000元，其他权益变动1 000 000 元。挪容公司与朋克公司不存在任何关联方关系。

（1）取得投资权益法核算。（2）2021年4月，挪容公司又斥资150 000 000 元自C 公司取得朋克公司另外30%的股权，从而能够控制朋克公司的财务与经营政策，挪容公司对朋克公司股权投资转而采用成本法核算。挪容公司按净利润的10%提取盈余公积。

购买日对朋克公司长期股权投资的账面价值＝125 500 000＋150 000 000＝275 500 000（元）(www.xing528.com)

原20%股权按权益法核算调整到成本法，无须按成本法进行追溯调整，且不需要调整原计入资本公积的金额。

2.由金融资产核算转换成本法实务处理

【例5-21】（1）年牛公司于2020年以18 000 000 元取得紫苏公司5%的股权，对紫苏公司不具有重大影响，年牛公司将其分类为其他权益工具投资，按公允价值计量。年牛公司原持有紫苏公司5%的股权于2020年12月31日的公允价值为25 000 000 元，累计计入其他综合收益的金额为5 000 000 元。

（2）2021年1月1日，年牛公司又斥资250 000 000 元自C 公司取得紫苏公司另外50%的股权。至此年牛公司对紫苏公司的持股比例达到55%，并取得控制权。年牛公司与C 公司不存在任何关联方关系。年牛公司通过分步购买最终达到对紫苏公司的控制，因年牛公司与C 公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。