理解并正确应用权益法会计处理规则

采用权益法核算时，企业在“长期股权投资”科目下分别设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”等明细科目。其中，“长期股权投资——成本”反映长期股权投资的入账价值；“长期股权投资——损益调整”反映享有被投资方留存收益变动的份额；“长期股权投资——其他权益变动”反映享有被投资方除留存收益以外的其他所有者权益的变动的份额。权益法下初始投资成本会计处理规则按照“5.1.3　除企业合并形成以外的其他方式形成的长期股权投资”进行核算。

1.初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

2.持有期间被投资方实现净损益

投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，分别确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值。

被投资方实现净利润，按其所享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”。

投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。需要把被投资方账面净利润调整为被投资方投资日以可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润（公允净利润）。

公允净利润＝账面净利润＋（公允收入-账面收入）-（公允费用-账面费用）被投资方发生净亏损，按其应分担的损失的份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资——损益调整”。

投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。应按以下四种顺序处理：冲减“长期股权投资”至零；冲减“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”即“长期应收款”至零；确认“投资企业承担的额外损失”，即预计负债；在备查簿中登记。被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。(www.xing528.com)

投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。

3.被投资方宣告现金股利或利润

投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。应按其享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

倘若被投资单位分派股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日在备查簿中登记所增加的股数。

4.持有期间被投资方其他权益变动

投资企业对于被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持股比例确认归属于本企业的，应当调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益。按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

5.处置时会计处理

处置权益法下的长期股权投资时，应将取得的价款与该投资账面价值之间的差额，计入投资收益，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按该投资的账面余额，注销（即以相反的方向记录）“长期股权投资——成本”“长期股权投资——损益调整”“长期股权投资——其他权益变动”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原记载于除净损益以外所有者权益的其他变动转出，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。