如何核算计提存货跌价准备？

企业应当定期或至少每年度终了对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。

1.存货的可变现净值低于成本情形的判断

存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：

（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2.存货的可变现净值为零情形的判断

存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：

（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期且无转让价值的存货。

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

3.计提存货跌价准备的方法

资产负债表日，存货的可变现净值若低于成本，则企业应当计提存货跌价准备。

（1）按照单个存货项目计提存货跌价准备。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货。其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备。

（2）按照存货类别计提存货跌价准备。

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，即将存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定该类存货的价值。(www.xing528.com)

（3）合并计提存货跌价准备。

存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

4.存货跌价准备的核算

（1）存货跌价准备的账户设置。

企业计提存货跌价准备，应当设置“存货跌价准备”账户和“资产减值损失”账户核算。

“存货跌价准备”账户是存货的备抵账户，其贷方登记计提的存货跌价准备，借方登记发出存货应转出的减值准备及冲减恢复的存货跌价准备。期末余额在贷方，反映企业已计提的但尚未转销的存货跌价准备。

“资产减值损失”账户属于损益类账户，其借方登记企业计提的存货跌价准备的数额，贷方登记企业转回的存货跌价准备的数额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

（2）存货跌价准备的账务处理。

资产负债表日，企业首次计提存货跌价准备时，应按存货可变现净值低于其成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；以后各期，应当重新确认存货的可变现净值，根据成本与可变现净值计算出“存货跌价准备”账户应有的余额，然后与“存货跌价准备”账户已有的余额进行比较，若应提取数大于已提取数，应予补提，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。发出存货结转其已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”“生产成本”等账户。

【例4-36】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。假设2018年年末存货的账面余额为50 000 元，预计可变现净值为46 000 元，“存货跌价准备”账户余额为0。此例假设在以下年度该存货的种类、数量、账面余额和已计提的存货跌价准备均未发生变化。

①甲公司2018年年末应计提的存货跌价准备为4 000 元，其相关账务处理如下：

②假设2019年年末该存货预计可变现净值40 000 元，则应补提存货跌价准备为6 000 元。

③假设2020年年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为48 000 元，则应冲减计提的存货跌价准备8 000 元。

④假设2021年年末该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为51 000 元，则应冲减计提的存货跌价准备2 000 元（以以前已入账的减少数为限）。

需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减计存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减计该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

（3）存货跌价准备的结转。

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。

【例4-37】20 ×9年，甲公司库存A 产品5 件，每件成本为4 000 元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000 元。20 ×9年，甲公司将库存的5 件产品全部以每件5 000 元的价格售出，适用的增值税税率为13%，货款未收到。

甲公司的相关账务处理如下：