低值易耗品核算的方法与注意事项

1.低值易耗品的概述

低值易耗品，是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。这些物资设备在经营过程中可以多次使用，其价值随其磨损程度逐渐转移到有关的成本或费用中去。就其性质来看，低值易耗品是可以多次使用但不改变原有实物形态的劳动资料，具有固定资产的特性。

2.低值易耗品的核算

低值易耗品也属于企业周转材料，为了加强对低值易耗品的管理和核算，企业应设置“周转材料——低值易耗品”账户进行核算。该账户核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。该账户的结构可以参考“周转材料——包装物”，这里不再赘述。

（1）低值易耗品取得的核算。

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，通过“周转材料——低值易耗品”账户核算，核算方法比照前述原材料的会计核算进行相关账务处理。

（2）低值易耗品发出的核算。

低值易耗品发出的摊销方法同样有一次摊销法和五五摊销法两种，其账务处理如下：

一次摊销法，即在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用。领用低值易耗品时，借记“制造费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户，贷记“周转材料——低值易耗品”账户；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”“管理费用”和“其他业务成本”等账户。

【例4-28】A 公司行政管理部门20 ×9年5月领用管理用具一批，该管理用具的实际成本2 000元，采用一次摊销法进行摊销。根据有关低值易耗品领用凭证，A 公司的账务处理如下：(www.xing528.com)

五五摊销法，即是指低值易耗品在领用时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。采用五五摊销法时，一般需要在“周转材料——低值易耗品”账户下分别设置“在库”“在用”和“摊销”三个明细账户进行核算。

【例4-29】A 公司生产车间于20 ×9年5月领用一般用具一批，实际成本8 000 元，采用五五摊销法摊销；该批用具于12月底报废，报废时残料计价300 元交材料库。根据有关低值易耗品领用和报废凭证，A 公司的账务处理如下：

①5月领用时。

同时摊销50%。

②12月经批准报废时，按其全部成本再摊销50%。

同时冲销已报废低值易耗品留存在其明细账上的在用数和摊销数。

报废的残料回收入库。

对在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强管理，并在备查账簿上进行登记。