包装物核算的方法与要点

1.包装物的概述

包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、瓶、袋、箱等，主要作用是盛装、装潢产品或商品。一般包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物、随同商品出售而不单独计价的包装物、随同商品出售而单独计价的包装物、出租或出借给购买单位使用的包装物。

但是，下列包装物在会计上不作为包装物存货进行核算：一是各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，其应放在“原材料”账户内核算；二是在企业生产经营过程中用于储存和保管商品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按使用年限长短，分别在固定资产或低值易耗品中核算。

2.包装物的核算

包装物的核算既可按实际成本核算，也可按计划成本核算。企业应设置“周转材料——包装物”账户核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的成本，贷方登记发出包装物的成本。期末余额反映企业库存未用包装物的成本和在用包装物的摊余价值。该账户可按包装物的种类进行明细核算。

（1）包装物取得的核算。

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，通过“周转材料——包装物”账户核算，核算方法比照前述原材料的会计核算进行相关账务处理。

（2）包装物发出的核算。

企业发出的包装物应视其具体使用情况而采取不同的核算方法。

①生产领用的包装物。

企业生产部门领用的包装物，构成产品的组成部分，因此应将包装物的成本计入产品生产成本，借记“生产成本”等账户，贷记“周转材料——包装物”账户。

②随同商品出售单独计价的包装物。

对随同商品出售并单独计价的包装物，出售时视同销售材料处理，单独反映其销售收入和销售成本，即按取得的收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时结转包装物的实际成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。

【例4-25】A 公司本月销售包装物实际成本为50 000 元，该包装物单独计价，出售的收入为60 000 元，增值税税额为9 600 元，收到转账支票存入银行。账务处理如下：(www.xing528.com)

结转销售成本时，

③随同商品出售不单独计价的包装物。

随同商品出售但不单独计价的包装物，应在发出包装物时，按其实际成本借记“销售费用”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。

【例4-26】假设【例4-25】领用的包装物不单独计价，则账务处理如下：

④出租、出借的包装物。

出租、出借包装物一般是企业对外销售产品时提供给购物单位的配套服务。出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，按出租、出借包装物的实际成本，借记“其他业务成本”（出租包装物）、“销售费用”（出借包装物）账户，贷记“周转材料——包装物”账户。对于出租包装物收取的租金，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户。

出租、出借包装物频繁且数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采取“五五摊销法”进行核算。“五五摊销法”的具体运用在低值易耗品核算中详述。

【例4-27】A 公司20 ×8年5月1日出租包装物一批，计划成本为50 000 元，材料成本差异率为1%，收取押金55 000 元，每月租金收入5 000 元，存入银行；经过一段时间后，退还对方押金，同时包装物报废，收回残料3 000 元。（假设不考虑其他相关税费），采用一次摊销法的账务处理如下：

①领用时结转成本。

②收到押金。

③收到租金。

④退还押金。

⑤包装物报废。