委托加工物资的核算优化方法

1.委托加工物资的概述

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。

2.委托加工物资的核算

企业应设置“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种物资实际成本。企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户；支付加工费和增值税时，借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户；收回后用于连续生产应税消费品的，按规定应予抵扣的受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借记“原材料”账户，贷记“委托加工物资”账户。

“委托加工物资”账户可根据管理需要按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

【例4-24】A 公司委托B 公司加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000 元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。

A 公司按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）发出委托加工材料。

（2）支付加工费和税金。(www.xing528.com)

消费税组成计税价格＝（10 000＋8 000）÷（1-10%）＝20 000（元）

受托方代收代交的消费税税额＝20 000 ×10%＝2 000（元）

应交增值税税额＝8 000 ×13%＝1 040（元）

①A 公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。

②A 公司收回加工后的材料直接用于销售。

（3）加工完成，收回委托加工材料。

①A 公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。

②A 公司收回加工后的材料直接用于销售。