优化原材料发出核算的计划成本法

在计划成本计价方式下，材料发出时，由财会部门根据签收的“领料单”“限额领料单”或“领料登记表”，按用途进行分类汇总，期末编制出汇总表，作为登记总账的依据。但是，由于发料凭证均是按计划成本计价，这就需要根据材料成本差异率，计算发出材料应分摊的成本差异，将计划成本调整为实际成本。

材料成本差异率是材料成本差异额和材料计划成本的比率。一般情况下，企业应按成本差异率将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊。计算成本差异率的方法通常有两种：

（1）月初材料成本差异率。

月初材料成本差异率是指月初材料成本差异额和月初材料计划成本的比率，据以反映结存材料的成本差异情况，其计算公式如下：

（2）本月材料成本差异率。

本月材料成本差异率是指本月累计材料成本差异额和本月累计材料计划成本的比率，据以反映累计材料成本差异情况，其计算公式如下：

需要说明的是，本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。上述两种不同差异率各有其特定的适用范围，企业应根据实际情况选择其中一种方法。计算方法一经确定，不得随意变动，如果确需要变更，需要在会计报表附注中做出说明。

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率(www.xing528.com)

发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异

【例4-19】A 公司为一般纳税人，采用计划成本核算原材料。20 ×8年6月，“原材料——甲材料”账户的期初借方余额为27 000 元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为2 700 元，原材料计划单位成本为3 元；6月3日，购入甲材料7 000 千克，实际购货成本为20 000元；6月12日，购入甲材料3 000 千克，实际购货成本为10 000 元；6月20日，购入甲材料10 000 千克，实际购货成本为35 000 元；本月发出甲材料20 000 千克用于生产产品。A 公司的账务处理如下：

①按月初材料成本差异率计算的差异额。

②按本月材料成本差异率计算的差异额。

上例说明：不同的材料成本差异率对发出材料实际成本的影响是不同的。因此，企业在选择材料成本差异率时应根据企业的实际情况慎重选择，否则会影响成本核算资料的真实性。

经过材料成本差异的分配，本月发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异”账户转出之后，属于月末库存材料应分配的成本差异仍保留在“材料成本差异”账户内，作为库存材料的调整项目。编制资产负债表时，存货项目中的材料，应当列示加（减）材料成本差异后的实际成本。