其他债权投资的实务处理方法

【例3-19】2018年1月1日，甲公司支付价款1 000 万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券12 500 份，债券票面价值总额为1 250 万元，票面年利率为4.72%，实际利率为10%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下：

（1）2018年12月31日，A 公司债券的公允价值为1 200 万元（不含利息）。

（2）2019年12月31日，A 公司债券的公允价值为1 300 万元（不含利息）。

（3）2020年12月31日，A 公司债券的公允价值为1 250 万元（不含利息）。

（4）2021年12月31日，A 公司债券的公允价值为1 200 万元（不含利息）。

（5）2022年1月20日，通过上海证券交易所出售了A 公司债券12 500 份，取得价款1 260万元。

甲公司投资收益计算如表3-4所示。

表3－4　甲公司投资收益计算　单位：万元

∗尾差调整。

甲公司的有关账务处理如下：

（1）2018年1月1日，购入A 公司债券。(www.xing528.com)

（2）2018年12月31日，确认A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

（3）2019年12月31日，确认A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

（4）2020年12月31日，确认A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

（5）2021年12月31日，确认A 公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

（6）2020年1月20日，确认出售A 公司债券实现的损益。