其他债权投资的会计处理规则

企业应当设置“其他债权投资”科目核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中债权投资的公允价值。该科目根据持债券投资的类别，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”进行明细核算。

1.初始入账时会计处理

企业初始确认其他债权投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。取得时，应按该债券的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按投资时实际支付全部代价（交易价格和交易费用之和）的金额，贷记“银行存款”等科目，上述账户借贷方之间如有差额，则该差额借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

2.持有期间利息收入会计处理

在持有期间应当按照摊余成本和实际利率法进行后续会计处理。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。

经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。在确定经信用调整的实际利率时，应当在考虑金融资产的所有合同条款（例如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。摊余成本，是指按照实际利率法计算的该金融资产的理论价值。

金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除累计计提的损失准备。

摊余成本＝初始入账价值±利息调整累计摊销额＋应计利息（一次还本付息）-减值准备

＝面值±利息调整摊余金额＋应计利息（一次还本付息）-减值准备(www.xing528.com)

＝“成本”科目±“利息调整”科目＋“应计利息”科目-减值准备

企业应当按照实际利率法确认利息收入。

对于分期付息、到期一次还本的债权投资，应于资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

对于一次还本付息的债券投资，应于资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

利息收入＝金融资产账面余额（没有扣除减值准备前的金额）×实际利率

利息收入（投资收益）＝摊余成本×实际利率

应收利息（应计利息）＝面值（到期日金额）×票面利率

利息调整摊销额＝利息收入-应收利息

注：最后一年的利息调整摊销额应该等于利息调整的最后余额。

3.期末公允价值变动时会计处理

资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增其他债权投资的账面余额，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；其他债权投资的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减其他债权投资的账面余额，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。

4.处置时会计处理

处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按该金融资产的账面余额，注销（即以相反的方向记录）“其他债权投资——成本”“其他债权投资——公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原记载于该金融资产持有期间的公允价值变动转出，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。