公允价值计量且变动计入综合收益的金融资产解析

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。也就是说，初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。(https://www.xing528.com)

需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

企业应当设置“其他权益工具投资”科目核算指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

因此，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，是指初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具投资，以及企业取得该金融资产不仅以收取合同现金流量又以出售该金融资产为目标进行业务管理，并根据该金融资产合同条款规定的，仅以获取特定日期的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付为结果的债权投资。