【例3-4】2018年1月1日，甲公司购入阪玖公司分期付息、到期还本的债券125 000份，支付价款1 000 万元（含交易费用）。该债券系阪玖公司于2018年1月1日发行，每张债券面值为100 元，期限为5年，票面年利率为4.72%，实际利率为10%，每年年初支付上年度利息。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
（1）取得时。
（2）2018年12月31日，计算利息收入。
摊余成本＝“成本”±“利息调整”＝1 250-250＝1 000（万元）
投资收益＝1 000 ×10%＝100（万元）
应收利息＝1 250 ×4.72%＝59（万元）
利息调整摊销额＝100-59＝41（万元）
（3）2019年年初，收到利息。
（4）2019年12月31日，计算利息收入。
摊余成本＝“成本”±“利息调整”＝1 250-250＋41＝1 041（万元）
投资收益＝1 041 ×10%＝104（万元）
应收利息＝1 250 ×4.72%＝59（万元）
利息调整摊销额＝104-59＝45（万元）
（5）2020年年初，收到利息。
（6）2020年12月31日，计算利息收入。
摊余成本＝“成本”±“利息调整”＝1 250-250＋41＋45＝1 086（万元）
投资收益＝1 086 ×10%＝109（万元）
应收利息＝1 250 ×4.72%＝59（万元）
利息调整摊销额＝109-59＝50（万元）
（7）2021年年初，收到利息。
（8）2021年12月31日，计算利息收入。
摊余成本＝“成本”±“利息调整”＝1 250-250＋41＋45＋50＝1 136（万元）
投资收益＝1 136 ×10%＝114（万元）
应收利息＝1 250 ×4.72%＝59（万元）
利息调整摊销额＝114-59＝55（万元）
（9）2022年年初，收到利息。
（10）2022年12月31日，确认甲公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
利息调整摊销额＝250-41-45-50-55＝59（万元）
应收利息＝1 250 ×4.72%＝59（万元）
投资收益＝59＋59＝118（万元）
投资收益计算如表3-1所示。(www.xing528.com)
表3－1 甲公司该债券投资收益计算 单位：万元
∗本题简化处理计算结果保留以万元为单位的整数。
∗∗最后一年的实际利息收入为倒挤算法。
【例3-5】东北重工公司2018年1月1日购入中原轻工公司当天发行的5年期债券投资，按照金融资产业务管理模式和流量特征，将其确认为以摊余成本计量的金融资产，投入的债券面值总额为1 000 000 元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为6月30日和12月31日，到期一次还本。东北重工实际支付价款和交易费用共计1 207 000 元。债券每半年的实际利率为2.62%。
（1）取得时。
（2）持有期间利息收入的计算和处理。
投资收益计算如表3-2所示。
表3－2 投资收益计算 单位：元
∗尾数调整
第一次计算投资收益时和收到利息。
剩余期间比照上述会计分录处理。
（3）一次性收回本金。
【例3-6】2018年1月1日，秦明公司支付价款1 000 000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入江南公司同日发行的5年期到期一次还本付息债券12 500 份，债券面值为1 250 000元，票面年利率为4.72%，实际利率9.05%。秦明公司按照金融资产业务管理模式和流量特征，将其确认为以摊余成本计量的金融资产。
（1）购入债券。
（2）持有期间利息收入的计算和处理，如表3-3所示。
表3－3 投资收益计算 单位：元
∗尾数调整
2018年12月31日，确认债券实际利息收入
2019—2022年期间比照上述会计分录处理。
（3）2022年12月31日，确认债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息。
【例3-7】承【例3-6】假定秦明公司经过计算，发现所持有的江南公司债券在2019年12月31日的现值为1 100 000 元，债券在2019年12月31日账面价值为1 189 190.25 元。
减值金额＝1 189 190.25-1 100 000＝89 190.25（元）
【例3-8】2018年5月20日，华联公司将2018年1月1日购入的面值200 000 元，每年12月31日付息的光辉公司债券全部出售，实际收到出售价款206 000 元，该债券的利息调整金额为贷方余额3 600 元。
【例3-9】2018年1月1日，北方电器公司从深圳证券交易所购入金都实业公司债券100 000份，支付价款11 000 000 元，债券票面价值总额为10 000 000 元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；北方电器公司根据金融资产业务管理模式和流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
2019年7月1日，北方电器公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101 元出售金都实业公司债券20 000 份。当日，每份金都实业公司债券的公允价值为101 元、摊余成本为100 元。
（1）2019年7月1日，出售金都实业公司债券20 000 份。
（2）假设一：2019年7月1日，北方电器公司将剩余的80 000 份金都实业公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（3）假设二：2019年7月1日，北方电器公司将剩余的80 000 份金都实业公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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