虚拟环境中会计师事务所主要涉及的审计类型是独立审计。独立审计是指独立于被审计单位之外的注册会计师依据审计准则对被审计单位的会计报表及相关信息进行审计并发表审计意见。
(一)业务规则
(1)会计师事务所承担虚拟环境中所有企业的验资和审计工作。
(2)会计师事务所验资工作在公司注册后立即执行,并出具验资报告。
(3)会计师事务所在每年度末进行年度审计,各企业不得拒绝。
(4)会计师事务所必须恪守独立、客观、公正的原则,为客户保密。
(5)会计师事务所应接受市场监督管理局的监督。
(二)业务流程
审计业务的流程如图8-10所示。
图8-10 审计业务流程
1.审计小组人员管理
会计师事务所通过“审计”→“审计小组人员管理”,增加审计小组,并进行小组设置,如图8-11和图8-12所示。
图8-11 增加审计小组(如审计1组)
图8-12 审计小组设置(例)
增加小组完成后,单击“小组人员管理”,进行人员分配,如图8-13所示。可设一人多岗。
图8-13 审计小组人员分配
2.审计项目
审计项目是审计人员根据审计工作计划安排,在一定的条件下,围绕特定的审计对象,为达到既定的审计目标所承担的具体审计任务。
会计师事务所通过“审计”→“审计项目”,增加审计项目,填写具体内容,如图8-14所示。
图8-14 增加审计项目
3.发送审计业务约定书
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计项目确认后,向项目约定的企业发送审计业务约定书(如图8-15所示),填写审计业务约定书具体内容。提交后,同时制作纸质版审计业务约定书,递交给被审计企业,等待其确认。
图8-15 审计业务约定书
4.企业确认审计业务约定书
被审计企业通过“操作提示”→“领取审计业务约定书”,并进行确认,如图8-16所示,同时在纸质版上签字盖章。
图8-16 企业确认审计业务约定书
5.填写年度审计计划
会计师事务所通过“审计”→“审计项目”→“业务操作”,填写年度审计总体工作计划表(如图8-17所示),同时填写纸质版年度审计总体工作计划表。
图8-17 审计总体工作计划表
注: 1. 审计计划应当贯穿审计全过程; 项目负责人和项目组其他关键成员应当参与审计计划工作; 在编制审计计划时应当了解被审计单位的情况, 确定可能会影响会计报表的重要事项; 编制审计计划时, 注册会计师应对审计重要性、审计风险进行适当评估; 审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
6.编制审计工作底稿
审计工作底稿,是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。
会计师事务所通过“审计”→“审计项目”→“业务操作”,编制审计工作底稿(纸质版和电子版)。审计工作底稿项目如图8-18所示。(www.xing528.com)
图8-18 审计工作底稿项目
7.审计工作小结
审计小结是一份重要的审计工作底稿,它是对审计工作中各种信息的综合提炼。
注: 审计小结通过考查审计范围, 被审计企业以及审计证据是否为审计意见的形成提供充分依据, 从而确保审计是根据独立审计准则实施的。审计小结检查审计过程中所作的重要会计和审计事项处理情况, 考查会计报表是否已根据企业会计制度和有关规定公允地表述。审计小结使审计项目经理了解重要会计事项的取证、处理及判断。
会计师事务所→审计→审计项目→业务操作,编制审计工作小结(纸质版和电子版)。审计工作小结如图8-19所示。
图8-19 审计工作小结
8.编制审计报告
审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品,是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表实际意见的书面文件。
注: 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后, 以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告, 并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
会计师事务所→审计→审计项目→业务操作,编写审计报告(纸质版和电子版),如图8-20所示,并提交给被审计企业。
图8-20 编写审计报告
9.询证函
审计过程中需要询证的,启动询证函流程。
询证作为审计中一种常用的程序和方法,包括查询和函证。查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法;函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。
扩展阅读
一、按被询证人的不同分类
根据被询证人的不同,企业询证函可以分为以下四类:
(1)银行询证函:向被审计者的存款银行及借款银行发出的询证函,用以检查被审计者在特定日期(一般为资产负债表日,下同)银行存款的余额、存在性和所有权,以及借款的余额、完整性和估价。完整的银行询证函一般包括:存款、借款、销户情况、委托存款、委托贷款、担保、承兑汇票、贴现票据、托收票据、信用证、外汇合约、存托证券及其他重大事项。
(2)企业询证函:向被审计者的债权人和债务人发出的询证函,用以检查被审计者特定日期债权或债务的存在和权利或义务。企业询证函通常包括双方在截至特定日期的往来款项余额。
(3)律师询证函:向为被审计者提供法律服务的律师及其所在的律师事务所发出的询证函,用以检查被审计者在特定日期是否存在任何未决诉讼及其可能产生的影响,以及律师费的结算。
(4)其他询证函:向其他机构如保险公司、证券交易所或政府部门发出的询证函,用以检查被审计者的保险合同条款、所持有的可流通证券或注册资本等信息。
二、按回函要求的不同分类
根据回函要求的不同,企业询证函可以分为以下两类:
(1)积极式询证函:无论询证函记录如何,都要求被询证人回函。
(2)消极式询证函:当询证函记录与被询证人记录一致时不回函,仅当询证函记录与被询证人记录不一致时才回函。
消极式询证函应在下列情况同时满足时使用:①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错报;④没有理由相信被询证人不认真对待函证。
以审计业务中询证函为例。其业务流程如图8-21所示。
图8-21 询证函业务流程
(1)会计师事务所→审计→询证函,发送询证函(如图8-22所示)给被询证企业(纸质版和电子版),启动询证函业务流程。
图8-22 询证函
(2)被询证计企业进入会计师事务所→审计→审计询证函,或者通过企业主界面操作提示,领取填写询证函任务,如图8-23所示,同时填写纸质版并签字盖章。
图8-23 被询证企业领取并填写询证函
(3)会计师事务所→审计→询证函,对被询证企业填写的询证函确认后,发送询证函给商业银行(纸质版和电子版)。
(4)商业银行→询证函→银行询证函,领取确认询证函任务。确认数据无误的,在数据无误处签字盖章;数据不符的,写清不符内容,并签字盖章(纸质版和电子版),发送给会计师事务所。
经过以上操作,完成询证函业务。
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