预算分类和编制：如何确定预算单位？

（一）预算的分类

按业务量基础的数量特征不同，预算可分为固定预算、弹性预算。

按出发点特征不同，预算可分为增量预算、零基预算。

按预算期时间特征不同，预算可分为定期预算、滚动预算。

1.固定预算与弹性预算

（1）固定预算（静态预算）。它是根据未来固定不变的业务量水平，即不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。适用于业务量较为稳定的企业及非营利性组织。缺点是过于机械、呆板，可比性差。

（2）弹性预算（变动预算、滑动预算）。弹性预算通常随着销售量的变化而变化，主要用于费用预算。其基本思路是按固定费用（在一定范围内不随产量变化的费用）和变动费用（随产量变化的费用）分别编制固定预算和可变预算，以确保预算的灵活性。变动费用主要根据单位成本来控制，固定费用可按数额进行控制。正是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映该业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，因而称为弹性预算。

这种方法适用于各项随业务量变化而变化的项目支出，如学校的货物采购项目。由于学校的招生规模变化很大，因而可以根据预算年度计划招生人数、在校学生人数测算应添置的课桌凳、床的数量，以及教学楼防护维修或其他采购项目。

弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，对预算做频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上。其缺点在于：运用多水平法（列表法）编制的弹性预算在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算实际业务量的预算成本，比较麻烦。

2.增量预算与零基预算

（1）增量预算。增量预算是指以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。它的三项假设是：现有业务活动是必需的，原有开支是合理的，增加的费用是值得的。其缺点是：保护落后；平均主义，简单化；不利于未来发展。

（2）零基预算。零基预算是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。

零基预算编制有以下五个步骤：

第一步，划分和确定基层预算单位。企业里各基层业务单位通常被视为能独立编制预算的基层单位。所谓的预算单位，并不等同于日常生活意义上的单位，它指的是需要钱的地方、部门、项目、活动等。预算单位到底如何确定，零基预算的设计者并没有作出硬性规定，关键是看在哪一层次上编制预算。预算单位确定后，接下来是制定一系列决策。

第二步，编制本单位的费用预算方案。由企业提出总体目标，然后各基层预算单位根据企业的总目标和自身的责任目标，编制本单位为实现上述目标的费用预算方案。在方案中必须详细说明提出项目的目的、性质、作用，以及需要开支的费用数额。

第三步，进行成本—效益分析。基层预算单位按下达的预算年度业务活动计划，确认预算期内需要进行的业务项目及其费用开支，管理层对每一个项目的所需费用和所得收益进行比较分析，权衡轻重，区分层次，划出等级，列出先后。基层预算单位的业务项目一般分为三个层次：第一层次是必要项目，即非进行不可的项目；第二层次是需要项目，即有助于提高质量、效益的项目；第三层次是改善工作条件的项目。进行成本效益分析的目的在于判断基层预算单位各个项目费用开支的合理程度、先后顺序，以及对本单位业务活动的影响。

第四步，审核分配资金。根据预算项目的层次、等级和次序，按照预算期可动用的资金及其来源，依据项目的轻重缓急分配资金，落实预算。

第五步，编制并执行预算。资金分配方案确定后，就制定零基预算正式稿，经批准后下达执行。执行中遇有偏离预算的地方要及时纠正，遇有特殊情况要及时修正，遇有预算本身问题要找出原因，总结经验加以提高。

零基预算的优点主要表现在以下四个方面：

第一，有利于提高员工的“投入—产出”意识。零基预算是以“零”为起点观察和分析所有业务活动，并且不考虑过去的支出水平。因此，需要动员企业的全体员工参与预算编制，使得不合理的因素不能继续保留下去，从投入开始减少浪费，通过成本—效益分析，提高产出水平，从而能使员工的“投入—产出”意识增强。

第二，有利于合理分配资金。每项业务经过成本—效益分析，对每个业务项目是否应该存在、支出金额多少都要进行分析，精打细算，量力而行，使有限的资金流向富有成效的项目，使所分配的资金更加合理。

第三，有利于发挥基层单位参与预算编制的创造性。编制零基预算，企业内部情况易于沟通和协调，企业整体目标更趋明确，多业务项目的轻重缓急容易形成共识，有助于调动基层单位参与预算编制的主动性、积极性和创造性。

第四，有利于提高预算管理水平。零基预算极大地增加了预算的透明度，预算支出中的人员经费和专项经费一目了然，各级互相推责的现象可能缓解，预算会更加切合实际，会更好地起到控制作用，整个预算的编制和执行也能逐步规范，预算管理水平会得以提高。

尽管零基预算法和传统的预算方法相比有许多好的创新，但在实际运用中仍存在一些问题。零基预算的缺点主要体现在以下三个方面：

第一，由于一切工作从“零”做起，因此采用零基预算法编制预算的工作量大、费用相对较高。

第二，在分层、排序和资金分配时，可能会受到主观影响，容易引起部门之间的矛盾。

第三，任何单位工作项目的轻重缓急都是相对的，过分强调项目，可能使有关人员只注重短期利益，忽视本单位作为一个整体的长远利益。

3.定期预算与滚动预算

（1）定期预算（阶段性预算）。定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

定期预算的唯一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。它的缺点比较明显，主要体现在盲目性、滞后性和间断性上。

第一，盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难做出准确的预算，尤其是后期的预算只能进行笼统的估算。数据笼统含糊，缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。

第二，滞后性。由于定期预算不能根据情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），就会造成预算滞后，使之成为虚假预算。

第三，间断性。受预算期间的限制，经营管理者的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期。例如，一些企业提前完成本期预算后，以为可以松一口气，其他事等来年再说，形成人为的预算间断。因此，按定期预算方法编制的预算不能适应连续不断的经营过程，不利于企业的长远发展。

为了克服定期预算的缺点，在实践中可采用滚动预算的方法编制预算。

（2）滚动预算（连续预算、永续预算）。滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。按照滚动的时间单位不同，可以分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

滚动预算适用于规模较大、时间较长的工程类或大型设备采购项目，其优点主要表现在以下几个方面：

第一，能保持预算的完整性、继续性，从动态预算中把握企业的未来。

第二，能使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动进行周详的考虑和全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行。

第三，由于预算能随时间的推进不断调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。采用滚动预算的方法，预算编制工作比较繁重。为了适当简化预算的编制工作，也可采用按季度滚动编制预算。

第四，有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并根据当前的执行情况及时加以修订，保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行。

滚动预算的缺点包括：①预算期较长，难于预测未来预算期的某些活动，从而给预算的执行带来种种困难；②事先预见到的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动，而原有预算却未能及时调整，从而使原有预算与实际情况不相适应；③由于受预算期的限制，管理人员的决策视野局限于剩余的预算期间的活动，缺乏长远的打算，不利于企业长期、稳定、有序地发展。

（二）采购预算的编制步骤

采购预算的编制同其他类型预算的编制过程一样，也包含以下几个步骤：

（1）审查企业及部门的战略目标。预算的最终目的是保证企业目标的实现，企业在编制部门预算前首先要审视本部门和企业的目标，以确保它们之间相互协调。

（2）制订明确的工作计划。管理者必须了解本部门的业务活动，明确它的特性和范围，制订出详细的计划，从而确定本部门实施这些活动所带来的产出。

（3）确定所需要的资源。有了详细的工作计划表，管理者可以对支出作出切合实际的估计，从而确定为实现目标所需要的人力、物力和财力资源。

（4）提出准确的预算数字。管理者提出数字且应当保证其准确性。可以通过以往的经验作出准确判断，也可以借助数学工具和统计资料通过科学分析提出准确数字。

（5）汇总。最初的预算总是来自每个分单元，而后层层提交、汇总，最后形成总预算。

（6）提交预算。采购预算通常是由采购部门会同其他部门共同编制的，编制后要提交企业财务部门及相关管理部门，为企业资金筹集和管理决策提供支持。(www.xing528.com)

本章练习题

一、选择题

1.（　　）规定企业在计划期内（年度）销售产品的品种、数量、质量和交货期，以及销售收入、销售利润等。

A.销售计划　B.生产计划　C.经营计划　D.工作计划

2.采购计划编制主要包括两部分内容：采购认证计划的制订和（　　）。

A.采购数量计划的制订　B.采购订单计划的制订

C.采购商务计划的制定　D.采购质量计划的制订

3.（　　）就是一种用数量来表示的计划，是将企业未来一定时期内经营决策的目标通过有关数据系统地反映出来，是经营决策具体化、数量化的表现。

A.计划　B.方案　C.预算　D.战略

4.总预算根据其内容的不同可以分为财务预算、决策预算和（　　）三类。

A.物流预算　B.物料预算　C.采购预算　D.业务预算

二、简答题

1.采购预算的编制步骤有哪些？

2.编制采购预算的注意事项有哪些？

3.编制采购计划的基础资料有哪些？

4.编制预算的原则是什么？

案例讨论

某手机制造厂去年某款手机的销量为20万部，并根据市场反应，今年比上年增长30%，拟于五一节上市。为生产20万部手机，需购某零件60万件，若原零部件供应商难以达到要求的供应量，问如何制订该零件认证计划？

相关资料：供应商主要有两家，A提供70%，B提供30%，A年生产能力为100万件，已有其他40万件订单；B年生产能力为50万件，已有其他24万件订单。

依据经验，新供应商认证测试数量为样品数量的0.1%，样品数量和机动数量均为0.05%。认证周期为15天，缓冲时间为15天，采购生产周期为30天。

案例解析：

1.分析需求量和增量

需求量=20×（1+30%）×（60÷20）=78（万件）。

增量=78-60=18（万件）。

2.根据需求量分别计算A、B供应商的供应量和可供生产能力

A供应量=78×70%=54.6（万件）。

B供应量=78×30%=23.4（万件）。

可供生产能力=（100-40）+（50-24）=86（万件）。

3.制订认证计划

物料数量=开发样件需求数量+检验测试需求数量+样品数量+机动数量=10+10×0.1%+10×0.05%+10×0.05%=10.02（万件）

时间=15+15+30=60（天），提前60天开始认证。

（案例来源：百度文库）

实训设计

采购计划与预算编制

【实训目的】

1.了解采购计划的编制过程和方法。

2.了解采购预算的编制过程和方法。

3.认识采购计划和预算的编制对整个采购流程的重要意义。

【实训组织】

以实地调查为主，同时通过互联网、现场走访查找资料，分析采购计划与采购预算编制的过程。学生以小组为单位进入物流企业调研物流设备使用情况，到采购部门获取一些采购计划与预算编制的实例，并由教师组织对各个实例进行分析。

【实训要求】

1.各小组成员先到物流公司进行调研，查看现在的物流公司运用物流设施设备的情况，结合自己的目标，写出创办物流公司的策划书，包括公司业务规模、业务范围、机构人员设置等内容。

2.结合物流公司的策划方案，列出需要采购的物流设备。

3.到采购部门获取采购计划与预算编制的实例，了解编制采购计划与预算的方法与流程。

【实训考核】

1.每小组分工协作，写出采购计划与预算表，并制作成PPT，向大家展示实训成果。

2.本次实训成绩由个人表现、团队表现、实训成果各项成绩汇总而成。