土地税收的历史及地价课税原则

土地税收在中国已经有2000多年的历史，但以城市土地为对象征收捐税，则是1866年由上海公共租界首开先例。1898年9月2日，德国在租界内实行土地增值税。1934年，国民政府选择试点城市试行地价税。从此，城市土地税收始为国家财源之一。

世界各国历史上的土地税，征收具体对象不同，有的按地租收入，有的按土地面积（中国亦如此），还有的按土地总收入、纯收入课征。到了近代，西方土地税以地价为征收对象，即采用地价税的形式，这是一个历史的进步。因为近代化就意味着工业化、城市化进程的展开，城市发展使土地价格变化极快。按地价课税，富有弹性，可以保证税源与城市财政支出的同步增长。

民国以后，中国传统的田赋制度出现明显的混乱，偌大国土，1914年全国田税年收入总额才76，778，569元，1916年为97，206，000元。[30]而当时比中国面积小将近20倍的日本，全年地租总收入亦达7，000万元之多。(www.xing528.com)

一方面，在农村，军阀混战，民生无着，赋税却有增无减，各省自行其是，竞相加税，1912—1928年，田赋的征税率增加达39.3％。预征钱粮现象十分普遍，四川梓桐县在民国十五年（1926年）已预征至民国四十六年（1957年）的田赋，骇人听闻。[31]

另一方面，在城镇，尤其是沿海沿江的开埠城市，城市土地价值已日益显示出引人注目的增益，吸引着各方面的资金。然而，直至30年代初，包括上海、天津这样的大城市，迅速升值的华界土地竟没有任何税务负担——仍因循传统社会的宅基地免税制度，只对房屋抽取房捐，地捐一项竟为空白，结果土地增值的利益完全归所有者私人享有。一笔巨大财源尚未发掘。对此，孙中山早就指出，整理土地赋税是调整国家经济的关键。“照价征税，涨价归公”的地价税原则就是在这样的背景下提出的。