资产负债表编制与填写的审查方法

资产负债表的结构、项目内容以及编制方法均由会计准则加以确定，企业财会部门应根据财务报表列报的基本要求编制资产负债表。审计人员可通过实施以下程序判断被审计单位资产负债表编制的正确性与合规性。

（一）资产负债表结构的审查

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产＝负债＋所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，即资产负债表还需就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。因此，审计人员审查时，应注意被审计单位资产负债表的结构是否符合会计准则的规定，表内项目是否齐全。

（二）资产负债表填列方法的审查

资产负债表各项目应按“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。审计人员应注意审查其填列方法是否符合有关规定。

1.审查“年初余额”栏的填列

对资产负债表“年初余额”栏内各项数据，审计人员应检查是否根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数据填列；如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，是否对上年年末资产负债表各项目的名称和数据按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。

2.审查“期末余额”栏的填列

资产负债表“期末余额”栏内各项数据，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。由于具体填列的方式不同，审查时应区别对待。

（1）根据总账科目余额填列。对直接根据有关总账科目余额填列的项目，如“交易性金融资产”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”等项目，应检查资产负债表该项目“期末余额”与总账余额是否一致；需根据几个总账科目的期末余额计算填列的项目，如“货币资金”，检查表内该项目“期末余额”是否与相关总账科目的期末余额的合计数一致。

（2）根据明细账科目余额计算填列。如果资产负债表“期末余额”是根据明细账科目余额计算填列的，如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列，审计时应注意核对资产负债表中该项目“期末余额”与其相关的明细账科目余额。(www.xing528.com)

（3）根据有关科目的余额分析计算填列。例如，“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。例如，“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。审计时应注意计算分析所填列项目的数额，并与报表数相核对。

（三）资产负债表钩稽关系的审查

对资产负债表有关项目钩稽关系的审查，应从以下两个方面进行：

1.表内钩稽关系

审查表内钩稽关系时，首先，应根据资产负债表的平衡原理，检查资产总计是否等于负债和所有者权益总计；其次，应注意全部资产的分布及存在形态、负债和所有者权益的内容及构成情况，复核加计相关项目的数额是否正确；最后，检查表内“年初余额”与上年度该表“期末余额”的钩稽关系。

2.与其他报表的钩稽关系

资产负债表与其他报表的钩稽关系，如资产负债表中“未分配利润”项目与利润分配表中“未分配利润”项目的钩稽关系、资产负债表中“货币资金”项目与现金流量表中“现金及现金等价物”项目的钩稽关系，审查时应注意验证其数额是否相符。

此外，还应注意资产负债表中有关项目，如“存货”“固定资产”“应收账款”等，与相应明细表的钩稽关系。